Изучение постановки бухгалтерского учета операций, связанных с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на

 

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

 

∆ФЗП абс = ФЗП ф - ФЗП пл;

∆ФЗП абс = 5340000-5295000= +45000 руб.

 

Абсолютный перерасход фонда заработной платы ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» в III квартале 2012 г. составил 45000 руб., в том числе перерасход по переменной части фонда заработной платы перерасход 71880 руб. и экономия по постоянной – (-26880) руб.

На втором направлении анализа использования фонда заработной платы целесообразно проанализировать динамику фонда заработной платы в разрезе основных категорий персонала (таблица 16).

Можно сделать вывод, что заработная плата рабочих по сравнению с прошлым годом возросла на 22000 руб., а служащих – на 12000 руб. В целом фонд заработной платы в III квартале 2012 году по сравнению с III кварталом 2011 года увеличился на 34000 руб. Это связано, прежде всего, с повышением средней заработной платы.

Вместе с тем, по сравнению с планом допущен перерасход фонда заработной платы в сумме 45000 руб., из них по категории рабочих на 28000 руб. и по категории служащих на 17000 руб., в том числе по категории руководители наблюдался рост ФОТ на 9000 руб., а по категории специалисты – на 8000 руб. Наибольший удельный вес (79,7%) в общем фонде заработной платы, занимает фонд оплаты труда рабочих, его доля по сравнению с прошлым годом несколько снизилась на 0,1%. И в тоже время возросла доля заработной платы служащих. По сравнению с прошлым годом она возросла на 0,1%, а с планом увеличилась на 0,2%.

Таблица 16 – Анализ фонда заработной платы ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» в разрезе основных категорий персонала за III квартал 2011-2012 гг.

Категории персонала	За отчетный период						Фактически за соответствующий период прошлого года		Отклонение фактических показателей отчетного периода от прошлого года
	По плану		Фактически		Отклонение от плана		Абсолютная сумма, тыс. руб.	% к итогу	Абсолютная сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
	Абсолютная сумма, тыс. руб.	% к итогу	Абсолютная сумма, тыс. руб.	% к итогу	Абсолютная сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Всего фонд заработной платы: рабочие служащие из них: руководители специалисты	5 295 000 4 230 000 1 065 000   369 000 696 000	100 79,9 20,1   7,0 13,1	5 340 000 4 258 000 1 082 000   378 000 704 000	100 79,7 20,3   7,1 13,2	+45 000 +28 000 +17 000   +9 000 +8 000	- 0,2 +0,2   +0,1 0,1	5 306 000 4 236 000 1 070 000   371 000 699 000	100 79,8 20,2   7,0 13,2	+34 000 +22 000 +12 000   +7 000 +5 000	- 0,01 +0,01   +0,01 -

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы по ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» приведены в таблице 17.

Таблица 17 – Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы по ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» за III квартал 2012 года.

Показатель	План	Факт.	Отклонение
1	2	3	4
1. Среднесписочная численность рабочих, чел.	73	76	+3
2. Количество отработанных дней  одним работником в среднем  за год	240	249	+9
3. Средняя продолжительность рабочей  смены, ч	8	7,9	-0,1
4. Фонд повременной оплаты труда, руб.	4 104 000	4 175 880	+71 880
5. Зарплата одного работника, руб. среднегодовая (п.4: п.1) среднедневная (п.4: п.1: п.2) среднечасовая (п.4: п.1: п.2: п.3)	56 219 234 29,3	54 946 221 27,9	1 273 13 1,4

 

Данные таблицы 17 показывают, что фонд повременной оплаты труда ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» за III квартал 2012 года вырос на 71880 руб.

Рассчитаем влияние факторов способом абсолютных разниц:

– ∆ФЗПкр = (КРф - КР пл) * ГЗПпл = (76-73) * 56219= +168657 руб.

– ∆ФЗПгэп = КРф* (ГЗПф-ГЗПпл) = 76* (54946-56219) =-96777руб.

Итого: + 71880руб.

В том числе:

– ∆ФЗПф = КРф* (Дф-Дпл) *Ппл*ЧЗПпл=76* (249-240) *8*29,3= 160225 руб.

– ∆ФЗПп=КРф*Дф* (Пф-Ппл) *СЗПпл=76*249* (7,9-8) * 29,3=-55411руб.

– ∆ФЗПчзп=КРф*Дф*Пф* (ЧЗПф-ЧЗПпл) =76*249*7,9* (27,9-29,3) =-201591 руб.

Итого: - 96 777 руб.

Таким образом, экономия переменного фонда зарплаты на 96 777 руб. произошла за счет увеличения количества отработанных рабочими дней и за счет сокращения рабочего дня и уменьшения среднечасового заработка.

 

3.3 Анализ обеспеченности  трудовыми ресурсами ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж»

Рациональное использование промышленно-производственного персонала является непременным условием, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешного выполнения производственных планов.

Для анализа обеспеченности и эффективности использования рабочей силы применяется статистическая форма №1-т «Отчет по труду».

Численность служащих определяют исходя из организационной структуры предприятия и рациональной численности, необходимой для обеспечения функций управления.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.

Рассмотрим обеспеченность трудовыми ресурсами ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» (таблица 18). Численность персонала ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» в целом по основной деятельности в 2012 году превысила план на 5,6%, а по сравнению с предыдущим годом выросла на 10,5%. Численность рабочих также была выше плана и предыдущего года на 4,1%. Увеличение численности сотрудников против 2011 г. наблюдается и по категориям руководителей и специалистов (соответственно, на 33% и 50%). Это говорит о том, что деятельность фирмы постепенно расширяется, что свидетельствует о росте финансовой устойчивости организации.

Таблица 18 – Среднесписочная численность персонала ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» в 2011-2012 гг.

Категория персонала	Численность за 2011 год	Численность по плану	Численность за 2012 год	Фактически в процентах
				К плану (п.4: п.3) * 100	К 2011 г. (п.4: п.2) * 100
1	2	3	4	5	6
Всего количество работников	86	90	95	105,6	110,5
Из них: Рабочие Служащие Из них: Руководители Специалисты	73 13 3 10	73 17 4 13	76 19 4 15	104,1 111,8 100,0 115,4	104,1 146,2 133,3 150,0

В процессе анализа необходимо изучить изменение структуры персонала (таблица 19).

Таблица 19 – Изменение структуры трудовых ресурсов ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» за 2011-2012 гг.

Категория персонала	Структура персонала						Изменение уд. веса, +/-
	2011 год		план		2012 год		По сравне- нию с планом п.7-п.5	По сравне-нию с 2011 г. п.7-п.3
	Чел.	%	Чел	%	Чел.	%
Продолжение таблицы 19
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Персонал основной деятельности, всего	86	100	90	100	95	100
В том числе: Рабочие Руководители Специалисты	73 3 10	84,9 3,5 11,6	73 4 13	81,1 4,4 14,5	76 4 15	80,04,2 15,8	1,1 0,2 +1,3	4,9 +0,7 +4,2

 

На основе данной таблицы можно сделать вывод, что наибольший удельный вес на предприятии как в предыдущем, так и в отчетном году составляют рабочие (80% и 84,9%, соответственно). Однако в 2012 г. их число немного уменьшилось (на 4,9%). По сравнению с предыдущим годом численность руководителей и специалистов в 2012 году увеличилась, соответственно, на 0,7% и 4,2. Это обусловлено изменением в структуре управления предприятием.

Наиболее ответственным этапом в обеспеченности предприятия рабочей силой является изучение ее движения. Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

– коэффициент оборота по приему персонала (Кпр):

 

                                 (1)

 

– коэффициент оборота по выбытию (Кв):

 

                              (2)

 

– коэффициент текучести кадров (Кт):

 

                         (3)

 

– коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кп. с.):

 

                 (4)

 

Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращению кадров, нарушения трудовой дисциплины и др.).

Данные для изучения движения рабочей силы в ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» приведены в таблице 20.

По данным таблицы 20 видно, что в ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» коэффициент текучести рабочей силы в 2012 году был на уровне 0,07 (7%), что выше, чем в предыдущем 2011 году на 0,03 (3%). Причины текучести кадров вызваны, в основном, неудовлетворением размера заработной платы и рядом других причин. Положительным моментом является то, что нарушения трудовой дисциплины не возросли.

Таблица 20 – Движение рабочей силы ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» за 2011-2012 гг.

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год
1	2	3
Принято на предприятие, ч	12	16
Выбыло с предприятия, в том числе:	5	7
- в Вооруженные Силы, ч	1	-
- на пенсию и по другим причинам, предусмотренным законом, ч
- по собственному желанию, ч	3	6
-за нарушение трудовой дисциплины	1	1
Продолжение таблицы 20
1	2	3
Среднесписочная численность работающих, ч	86	95
Коэффициенты:
- по приему = кол-во принятых среднесп. Численность	0,14	0,17
- по выбытию = кол-во выбывших среднесп. численность	0,06	0,07
- текучести = (по собствен. желанию+ + нарушения труд. дисципл.) / среднесписочная численность	0,05	0,07