Изучение постановки бухгалтерского учета операций, связанных с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Сделаем расчет ежегодного оплачиваемого отпуска сотруднику ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» на 28 календарных дней с 1 августа 2012 г. исходя из фонда оплаты труда за 12 календарных месяцев, отработанных перед отпуском (таблица 3).

Таблица 3 – Расчет средней заработной платы сотрудника ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж»

Месяцы	Количество дней в периоде		Фактически отработано дней		Начислена заработная плата за месяц	Начислена единовр. премия за месяц	Итого начислено	Календ. дни для расчета отпуска
	рабочих	календарных	рабочих	календарных
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Август 2011 г.	23	31	23	31	10 000	2 000	12 000	29,4
Сентябрь 2011 г.	20	30	4	6	2 000		2 000	29,4/30*6= 5,88
Октябрь 2011 г.	23	31	23	31	10 000		10 000	29,4
Ноябрь 2011 г.	21	30	21	30	10 000		10 000	29,4
Декабрь 2011 г.	21	31	21	31	10 000	2 000	12 000	29,4
Январь 2012 г.	17	31	17	31	10 000		10 000	29,4
Февраль 2012 г.	20	29	20	29	10 000		10 000	29,4
Март 2012 г.	20	31	20	31	10 000	2 000	12 000	29,4
Апрель 2012 г.	22	30	16	20	7 272,73		7 272,73	29,4/30*20 = 19,6
Май 2012 г.	20	31	20	31	10 000		10 000	29,4
Июнь 2012 г.	20	30	20	30	10 000	2 000	12 000	29,4
Июль 2012 г.	23	31	23	31	10 000		10 000	29,4
Всего:	250		228		109 272,73	8 000	117272,73	319,48

Примечание.

– Сентябрь 2011 г. С 01.09.2011 г. по 06.09.2011 г. сотрудник отработал по графику (6 календарных дней) С 07.09.2011 г. по 30.09.2011 г. сотрудник находился в отпуске (24 календарных дня).

– Апрель 2012 г. С 12.04.2012 г. по 21.04.2012 г. сотрудник был на больничном (10 календарных дней, 6 рабочих дней). С 01.04.2012 г. по 11.04.2012 г. и с 22.04.2012 г. по 30.04.2012 г. сотрудник отработал по графику (20 календарных дней, 16 рабочих дней).

На основе данной таблицы видно, что фонд оплаты труда за предшествующие отпуску отработанные 12 месяцев составляет 117 272,73 руб.

Таким образом:

– Среднедневная заработная плата = 117272,73/ (29,4*10+29,4 (6/30+20/30)) = 117272,73/319,48 = 367,07 руб.

– Начисленная сумма отпускных с 01.08.2012 г. на 28 календарных дней составит = 28 дней * 367,07 руб. = 10 277,96 руб.

 

2.4 Синтетический и аналитический  учет расчетов с персоналом  по оплате труда на предприятии ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж»

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» использует предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На данном счете отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

В таблице 4 представлены основные бухгалтерские проводки по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 4 – Журнал бухгалтерских проводок по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Проводки по дебету сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
1	Отражается выдача заработной платы работникам организации из кассы	70	50
2	Отражается перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности по оплате труда перед ее работниками	70	51
3	Отражается перечисление денежных средств со специального счета организации в счет погашения задолженности по оплате труда перед ее работниками	70	55
4	Отражаются суммы удержанного налога на доходы физических лиц	70	68
5	Отражаются удержанные с подотчетных лиц суммы, не возвращенные в кассу в установленный срок	70	71
6	Отражаются суммы, удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам	70	73

 

7	Отражаются удержанные с работников суммы по исполнительным документам			70	76
8	Отражаются суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонирование заработной платы)			70	76
9	Отражаются удержанные суммы в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, в результате недостачи денежных средств, товарно-материальных ценностей и др. активов			70	94
Проводки по кредиту сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
1	Отражается начисление оплаты труда и других выплат работникам, занятым на работах, связанных с капитальными вложениями			08	70
Продолжение таблицы 4
1	2			3	4
2	Отражается начисление заработной платы работниками организации			20, 23, 25, 26, 29, 44	70
3	Отражается сумма заработной платы, начисленной рабочим за исправление брака			28	70
4	Отражается возврат в кассу излишне выданных сумм работникам			50	71
5	Отражаются суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального страхования			69	70
6	Отражается направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности			84	70
7	Отражаются начисленные суммы заработной платы, не предусмотренные коллективным договором, за счет соответствующих источников финансирования			91	70
Проводки по кредиту сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
8	Отражается начисленная оплата работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников			96	70
9		Отражаются суммы начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на следующие за отчетным периоды	97		70
10		Отражается начисленная заработная плата работникам за устранение последствий чрезвычайных обстоятельств	99		70

 

Рассмотрим пример.

В I квартале 2013 г. сотрудник ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» Ефимов А.П. имел следующие наработки:

1) Январь 2013 г. (16 рабочих дней). Отработано  с 01.01.2013 г. по 25.01.2013 г. (11 рабочих дней). Отпуск с 26.01.2013 г. по 08.02.2013 г. (6 календарных дней в январе 2013 г. и 8 календарных дней в феврале 2013 г., всего, 10 рабочих дней).

2) Февраль 2013 г. (19 рабочих дней). Отработано  с 09.02.2013 г. по 28.02.2013 г. (14 рабочих дней).

3) Март 2013 г. (21 рабочий день). Отработано  с 01.03.2013 г. по 16.03.2013 г. (10 рабочих дней) и с 23.03.2013 г. по 31.03.2013 г. (7 рабочих дней). Итого 17 рабочих дней. Больничный с 17.03.2013 г. по 22.03.2013 (6 календарных дней).

Установленный оклад 20 000 руб. в месяц. Ребенок 7 лет. Стаж работы 11 лет. Предшествующий год отработан полностью.

На основании полученных данных бухгалтер ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» сделал Ефимову А.П. в I квартале 2013 г. следующие расчеты:

1) Январь 2013 г.

Заработная плата = 20 000 руб. / 16 раб. дней * 11 отраб. дней = 13750 руб.

Отпускные = (20000 руб. *12 мес.) / (29,4 дн. *12 мес.) * 14 кал. дней =9523,78 руб.

В том числе:

– За январь 2013 г. (20000 руб. *12 мес.) / (29,4 дн. *12 мес.) * 6 кал. дней = 4081,62 руб.

– За февраль 2013 г. (20000 руб. *12 мес.) / (29,4 дн. *12 мес.) * 8 кал. дней = 5442,16 руб.

Итого начисления за январь 2013 г. = 13750 руб. + 9523,78 руб. = =23273,78 руб.

НДФЛ = (23273,78 - 400 - 1000) * 13% = 21873,73*13% = 2844 руб.

К выплате = 23273,78 - 2844 = 20429,78 руб.

2) Февраль 2013 г.

Заработная плата = 20000 руб. / 19 раб. дней * 14 отраб. дней=14 736,84руб.

НДФЛ = (14736,84 - 400 - 1000) * 13% = 13336,84*13% = 1 734 руб.

К выплате = 14736,84 - 1734 = 13 002,84 руб.

3) Март 2013 г.

Заработная плата = 20000 руб. / 21 раб. дней * 17 отраб. дней=16 190,48руб.

Больничный = (20000 руб. *12мес.) / 366 дня * 6 кал. дней = 3 934,43 руб.

Подлежит оплате 6 календарных дней нетрудоспособности, причем первые два дня подлежат оплате за счет средств работодателя. Таким образом:

–  (20000 руб. *12мес.) / 366 дня * 2 дня = 1 311,48 руб. оплачивается за счет средств работодателя.

–  (20000 руб. *12мес.) / 366 дня * 4 дня = 2 622,95 руб. оплачивается за счет средств ФСС.

Итого начисления за март 2013 г. = 16190,48 руб. + 3934,43 руб. = 20124,41 руб.

НДФЛ = (20124,41 - 1000) * 13% = 19124,91*13% = 2486 руб.

К выплате = 20124,41 - 2486 = 17 638,41 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» делаются следующие записи (таблица 5).

Таблица 5 – Бухгалтерский учет начислений по заработной плате сотруднику ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж».

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
Январь 2013 г.
1	Начислена заработная плата	20	70	13 750,00
1	2	3	4	5
2	Начислены отпускные, относящиеся к январю 2013 г.	20	70	4 081,62
3	Начислены отпускные, относящиеся к февралю 2013 г.	97	70	5 442,16
4	Удержан НДФЛ	70	68.1	2 844
5	Выдана заработная плата работнику	70	50	20 429,78
Февраль 2013 г.
1	Начислена заработная плата	20	70	14 736,84
2	Списаны расходы будущих периодов в части отпускных	20	97	5 442,16
3	Удержан НДФЛ	70	68.1	1 734
4	Выдана заработная плата работнику	70	50	13 002,84
Март 2013 г.
1	Начислена заработная плата	20	70	16 190,48
2	Начислен больничный лист за счет средств работодателя (первые 2 дня)	91	70	1 311,48
3	Начислен больничный лист за счет средств ФСС (4 дня)	69	70	2 622,95