Изучение постановки бухгалтерского учета операций, связанных с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на

 

4	Удержан НДФЛ	70	68.1	2 486
5	Выдана заработная плата работнику	70	50	17 638,41

 

В данной таблице наглядно представлен порядок бухгалтерского учета заработной платы сотрудника ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» за январь-март 2013 г.

2.5 Учет удержаний из  заработной платы на предприятии ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж»

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

– долг за работником;

– ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

– в погашение задолженности по подотчетным суммам;

– за ущерб, нанесенный производству;

– за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

– за брак;

– денежные вычеты;

– за товары, купленные в кредит, и др.

Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с гл.23 НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст.224 НК РФ):

– стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

– доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – 30%;

– доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, – 9%;

– все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии), – 13%.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст.217 НК РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

– Стандартные вычеты (таблица 6);

– Профессиональные вычеты (на основании ст.221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

– Имущественные вычеты (согласно ст.220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

Таблица 6 – Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые работникам для уменьшения налоговой базы по НДФЛ

Размер вычета	Кому предоставляется	Статья НК РФ	В каких пределах
1	2	3	4
400 руб.	Всем налогоплательщикам	218	Доход до 40000 руб. нарастающим итогом с начала года
500 руб.	Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам, участникам Великой Отечественной войны, лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей.	218	Без ограничений
1000 руб.	На каждого ребенка налогоплательщика в возрасте до 18 лет; в возрасте от 18 до 24 лет, учащихся по очной форме обучения	218	Доход до 280 000 руб. нарастающим итогом с начала года
3000 руб.	Лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.	218	Без ограничений

 

– Социальные вычеты (в соответствии со ст.219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика – физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

– суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;

– определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

– произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;

– рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

– определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.

Основные проводки по учету НДФЛ представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц в ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж».

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Перечислен НДФЛ в бюджет	68.1	51
2	Начислены пени и штрафы за нарушение законодательства о НДФЛ	99	68.1
3	Удержан НДФЛ с оплаты труда	70	68.1
4	Удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации	75	68.1

          Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

Если численность физических лиц, получивших от налогового агента доходы, менее 10 человек, то сведения можно представлять на бумажных носителях по форме 2-НДФЛ.

Работодатель не может отказать работнику в выдаче справки о полученных доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ). Для получения данного документа работнику следует оформить соответствующее заявление.

Из доходов работника в пользу юридических и физических лиц работодателем могут быть удержаны определенные суммы. Основанием для удержания являются поступившие в организацию соответствующие исполнительные документы, в частности, выдаваемые судами исполнительные листы, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов. Одним из наиболее распространенных видов обязательных удержаний из заработной платы являются алименты на несовершеннолетних детей.

Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируется Семейным кодексом РФ (далее – СК РФ), согласно которому удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится на основании:

– выданного судом исполнительного листа, в котором указана причина и размер удержаний с работника;

– соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем.

Исполнительный документ, выданный на основании судебного акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.

В соответствии со ст.100, 101 СК РФ соглашение об уплате алиментов должно быть заключено в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Только при соблюдении этих условий оно имеет силу исполнительного листа.

Размер алиментов может быть установлен одновременно в долях и твердой денежной сумме (ст.83 СК РФ).

Сумма алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемая по решению суда, устанавливается в зависимости от их числа. Так, на одного ребенка удерживается одна четверть заработка и (или) иного дохода родителя, на двух детей – одна треть, на трех и более – половина. Однако по решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон (ст.81 СК РФ).

Полученные организацией исполнительные документы регистрируются и не позднее дня, следующего за днем их поступления, передаются под расписку в бухгалтерию (ответственному лицу, назначенному приказом (распоряжением) руководителя организации).

После передачи исполнительного листа в бухгалтерию взыскатель и судебный исполнитель должны быть сразу поставлены в известность о поступлении исполнительного листа в организацию.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале. Поскольку утвержденной формы такого журнала нет, бухгалтер вправе самостоятельно разработать форму этого учетного регистра (с закреплением в соответствующем разделе учетной политики организации).

К хранению исполнительных документов предъявляются те же требования, что и к хранению ценных бумаг, поскольку исполнительные документы относятся к бланкам строгой отчетности.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится как по основному месту работы родителей, так и с заработной платы за работу по совместительству.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов, приведен в таблице 8.

Таблица 8 – Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов

Состав выплат, учитываемых при удержании алиментов:

-суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (в том числе за сверхурочную работу, в выходные и праздничные дни); -все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях, в ночное время, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство и т.п.); -премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год; -заработная плата, сохраняемая за время отпуска, а также денежная компенсация за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет; -сумма среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением выходного пособия, выплачиваемого при увольнении; -дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ;

-суммы, равные стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания (кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде) и оплачиваемого проезда общественным транспортом к месту работы и обратно; -авторское вознаграждение; -все виды пенсий и компенсационные выплаты к ним; -пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, безработице.