Изучение постановки бухгалтерского учета операций, связанных с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на

 

Удержание алиментов должно производиться строго в размерах, установленных судебным решением или соглашением об уплате алиментов. Не допускается приостановление, прекращение удержания алиментов, а также увеличение либо уменьшение размера взыскиваемых сумм по усмотрению организации. Алименты удерживаются из суммы, оставшейся после налогообложения (п.4 Постановления Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841, ст.65 Закона об исполнительном производстве).

Например, монтажнику ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» в июле 2012 г. месяце начислена заработная плата 15000 руб. По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 своего заработка. Удержанные по алиментным обязательствам суммы выдаются взыскателю лично из кассы организации.

Сумма удержаний по исполнительному документу определяется следующим образом:

– Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется с учетом стандартного налогового вычета (1400 руб. на ребенка) и составит 1768 руб. [(15000 руб. – 1400 руб.) x 13%].

– Сумма, с которой удерживаются алименты, – 13232 руб. (15000 руб. - 1768 руб.).

– Сумма удержаний по исполнительному листу – 3308 руб. (13232руб.: 4).

– Сумма заработной платы к выдаче – 9924 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» делаются следующие записи (таблица 9.).

В соответствии со ст.120 СК РФ алиментные обязательства, взыскиваемые в судебном порядке, прекращаются в случаях:

– достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) либо приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности;

Таблица 9 – Бухгалтерский учет удержаний по исполнительному листу сотруднику ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж».

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата	20	70	5000
2	Удержан НДФЛ	70	68.1	520
1	2	3	4	5
3	Удержано по исполнительному листу	70	76.5	1120
4	Выдана заработная плата работнику	70	50	3360
5	Выплачено взыскателю по исполнительному листу	76.5	50	1120

 

– усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

– смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного их выплачивать.

Алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются в случаях:

– смерти одной из сторон;

– истечения срока действия соглашения;

– по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.

 

2.6 Учет расчетов по  социальному обеспечению и страхованию на предприятии ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж»

Работодатели, которые выплачивают работникам зарплату и иные вознаграждения за труд, исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов (п.1 ст.243 НК РФ).

Согласно статье 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога являются: организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам. Кроме того, плательщиками налога являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства.

С 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2004 г. N 70-ФЗ, пп. «а» п.5 ст.1 которого установлена максимальная налоговая ставка ЕСН в размере 26%.

Для налогоплательщиков, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются налоговые ставки ЕСН, указанные в таблице 10.

Таблица 10 – Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

 

На ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» ставка ЕСН составляет 26%.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав.

В то же время не облагаются ЕСН выплаты и вознаграждения, если:

– у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

– у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплаты, которые не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, перечислены в ст.270 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 4000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период, по сумме материальной помощи; сумме возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.

Начисленные суммы ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском учете учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Как предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета, к счету 69 может быть открыто необходимое количество субсчетов, в частности:

– 69/1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

– 69/2.1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

– 69/2.2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть)»;

– 69/2.3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть)»;

– 69/3.1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС»;

– 69/3.2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС».

Суммы начисленного ЕСН отражаются по кредиту счета 69 (на соответствующих субсчетах) в корреспонденции со счетами учета затрат, на которых отражается начисление заработной платы работникам (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы  на продажу»). В ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» для учета затрат по ЕСН используется счет 20 «Основное производство».

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по ЕСН в ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» представлен в таблице 11.

Таблица 11 – Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по ЕСН и ОПС в ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж»

№	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (2,9%)	20	69.1
2	ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (20%)	20	69.2.1
3	ОПС, страховая часть	69.2.1	69.2.2
	Продолжение таблицы 11
1	2	3	4
4	ОПС, накопительная часть	69.2.1	69.2.3
5	ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС (1,1%)	20	69.3.1
6	ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС (2%)	20	69.3.2
7	ФСС от несчастных случаев и ПФ	20	69.11
8	Уплата ЕСН и ОПС	69	51

 

В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица;

индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Для налогоплательщиков, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие тарифы страховых взносов (таблица 12).

Таблица 12 – Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и младше
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280 000 руб.	14,0 %	8, 0%	6,0 %
1	2	3	4
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39200 рублей+5,5% с суммы превышающей 280000 руб.	22400 рублей+3,1% с суммы превышающей 280000 руб	16800 рублей+2,4% с суммы превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 рублей	32 320 рублей	24 480 рублей

 

Пунктом 4 ст.243 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

На ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж» ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат работнику, сумм начисленного ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме, утвержденной Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения». Суммы в карточках отражаются нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц налогового (отчетного) периода.

Сумма начисленных взносов на пенсионное страхование представляет собой налоговый вычет по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Например, в ЗАО ТВП «Гидроэлектромонтаж», являющейся плательщиком ЕСН, работнику 1969 г. рождения за период январь-июнь 2012 г. начислена зарплата в сумме 30000 руб. За июль 2012 г. ему начислено 8000 руб.