Бухгалтерский учет материалов и расчетов с поставщиками

 

Примечание – Источник: собственная разработка по данным предприятия.

 

На стоимость материалов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставной фонд:

— дебет 10 «Материалы»;

— кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На стоимость оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации:

— дебет 10 «Материалы»;

— кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

При безвозмездном получении материалов:

— дебет 10 «Материалы»;

— кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Отражается начисление отложенных налоговых активов:

— дебет 09 «Отложенные налоговые активы»;

— кредит 99 «Прибыли и убытки».

По мере списания стоимости материалов на счете учета затрат на производство, расходов на реализацию:

— дебет 98 «Доходы будущих периодов»;

— кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Отражается погашение отложенных налоговых активов:

— дебет 99 «Прибыли и убытки»;

— кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

На стоимость материалов, поступивших из переработки:

— дебет 10 «Материалы»;

— кредит 10 «Материалы».

В случае приобретения материалов за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь производится пересчет таможенной стоимости ввозимых материалов по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. В бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Приняты к бухгалтерскому учету материалы по курсу НБ РБ на дату совершения хозяйственной операции:

— дебет 10 «Материалы»;

— кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

Отражен НДС, уплачиваемый при ввозе (в случаях, установленных законодательством):

— дебет 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»;

— кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам ».

Оплата стоимости материалов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 52 «Валютные счета». Возникшая курсовая разница отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в случае роста курса иностранной валюты. При снижении курса иностранной валюты составляется обратная бухгалтерская запись.

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) изложены в Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133 (в ред. постановления Минфина от 27.04.2011 г. № 25) [29].

В соответствии с учетной политикой учет поступления материальных ценностей обеспечен по фактическим ценам.

 

 

2.4 Международная практика учета материалов

 

 

Методология отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете существенно влияет на финансовое положение организации и достоверность результатов ее деятельности [35, с. 2].

В международных стандартах финансовой отчетности учету запасов посвящен МСФО (IAS) 2 «Запасы» (IAS 2 «Inventories»).

Запасы определяются в пункте 6 IAS 2 как активы, которые предназначены для продажи и прошли предпродажную подготовку, а также которые используются в процессе производства или для предоставления услуг. IAS 2 применяется ко всем видам запасов, а именно:

1) предназначенные для продажи в ходе основной деятельности компании;

2) создаваемые в ходе производства для продажи в ходе основной деятельности компании;

3) представляющие собой сырье или материалы, предназначенные для использования в производственном процессе, выполнения работ или предоставления услуг [23, с. 21].

Исключение составляют:

1) незавершенного производства по договорам строительства, включая связанные с ним договоры на предоставление услуг;

2) финансовых инструментов;

3) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.

В соответствии с п. 9 IAS 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

В соответствии с п. 10 IAS 2 себестоимость запасов в обязательном порядке включает в себя все затраты по производству, переработке и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. В пункте 11 IAS 2 уточняется, что затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые и оптовые скидки, а также возврат платежей вычитаются при формировании затрат.

В соответствии с п. 15 IAS 2 прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и доведения их до состояния, пригодного для использования. Данные затраты включают транспортные расходы, расходы по хранению, а также специфические работы по дизайну продукции для удовлетворения потребностей конкретной организации.

Однако есть и существенные отличия от отечественных норм. Так, IAS 2 не делает различия между теми, кто осуществляет транспортировку.

В МСФО нет специального стандарта, регулирующего вопросы учета расходов. В IAS 2 излагаются также и подходы к списанию запасов, которые существуют в Республике Беларусь.

Так, стоимость затрат, связанных с оказанием услуг (израсходованные материалы, зарплата и другие затраты на персонал, соответствующие накладные расходы), также отражается как запасы вплоть до того момента, пока не будет признана выручка от оказания этих услуг, подобно незавершенному производству в белорусском учете.

В соответствии с п. 25 IAS 2 организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и использованию. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат (п. 23 IAS 2). Данный метод применим на предприятиях, торгующих штучным дорогим товаром, например автомобилями.

В остальных случаях допускаются только два варианта списания: методом ФИФО (First-in-first-out (FIFO) — первое поступление — первый отпуск) или методом средневзвешенной стоимости (п. 27 IAS 2).

Во многих строительных организациях используется метод средней себестоимости закупаемых материалов, однако при росте инфляции целесообразнее использовать рекомендованные  МСФО методы учета себестоимости ФИФО в зависимости от рентабельности и финансового состояния строительной организации [25, с. 130].

В соответствии с п. 36 IAS 2 в финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

— учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые методы расчета себестоимости;

— общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

— стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу;

— величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

— величина уценки запасов, признанной в качестве расхода в отчетном периоде;

— величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

— обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

— балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Общепринятая классификация запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Запасы организации, предоставляющей услуги, могут находиться в составе незавершенного производства [25, с. 132].

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что подходы к учету и оценке объектов запасов в национальной системе бухгалтерского учета Республики Беларусь в целом не противоречат международному опыту и стандартам учета.

 

 

2.5 Совершенствование учета поступления материалов в условиях использования современных информационных технологий

 

 

Автоматизированная форма сбора, обработки и обобщения информации с применением различных систем является на сегодняшний день наиболее прогрессивной формой учета, а при большом объеме учетной информации – единственно приемлемой.

В течение последнего десятилетия многие предприятия Республики Беларусь внедрили в практику управления автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета. Это стало возможным благодаря доступности персональных компьютеров, и наличию на рынке широкого спектра программных продуктов, предназначенных для автоматизации учета.

Последовательность автоматизированной обработки информации по учету материалов включает настройку системы, заполнение и корректировку необходимых справочников, создание базы данных о наличие материалов на предприятии, регистрацию операций по их движению, обработку введенной информации и формирование учетных регистров.

Состав и структура автоматизированного рабочего места по учету материалов в различных программах неодинаковы.

Информационное содержание задач включает формирование данных о движении и наличии материалов по запросу, на дату проведения инвентаризации, на начало и конец отчетного периода; определение излишков и недостач материалов; определение даты прихода и оплаты и др.

Структура информации автоматизированного рабочего места по учету материалов включает входную (первичную), нормативно-справочную и выходную (результативную) информацию.

Технология выполнения учетных работ в автоматизированном рабочем месте по учету материалов включает два основных режима – создание базы материалов в разрезе кодов, инвентарных номеров; ведение учета наличия и движения материалов, а также расчеты по поступившим материалам и формирование всех учетных регистров, включая формы годового отчета.

На сегодняшний день выбор отечественных систем автоматизации бухгалтерского учета достаточно широк. Это 1С: Предприятие, «Галактика», «Анжелика +», «Ветразь», «Профит-Комплекс», «БЭСТ-4» и многие другие.

В целях совершенствования учета на ОДО «Баксфил» на анализируемом предприятии предлагается внедрение платформы 1С: Предприятие 8., а также встроенную прикладную систему 1С: Склад.

При проектировании платформы «1С: Предприятия 8.0» был проведен серьезный анализ опыта применения предыдущей версии — «1С: Предприятие 7.7» в различных условиях, учтены многочисленные пожелания партнеров и пользователей системы [5].

В процессе выбора основных направлений совершенствования платформы учитывалась тенденция расширения спектра прикладных задач, решаемых на предприятиях посредством автоматизации учета, изменение технических условий, в которых функционирует система и как следствие возрастание потребности в более гибких масштабируемых решениях. Новая версия платформы «1С Предприятие», как и предыдущие, ориентирована на создание и поддержку массовых прикладных решений для малых и средних предприятий. Кроме того, она предлагает новые возможности в направлениях автоматизации как бухгалтерского, так и управленческого учета и обладает значительно расширенным потенциалом масштабирования.

Общие отличия [10]:

1) добавлены новые объекты конфигурации, например, регистры сведений. Многие механизмы системы были существенно усовершенствованы. Фактически была разработана новая унифицированная объектная модель платформы;

2) встроенный язык версии 8.0 несовместим  с языком версии 7.7. При конвертации  информационной базы тексты исходных  модулей не конвертируются (переносятся в виде комментариев).

3) ожидается увеличение производительности и масштабируемости прикладных решений при правильном использовании механизмов платформы, особенно для клиент-серверной версии 1С Предприятия 8.0, за счет реализации современной трехуровневой архитектуры с использованием сервера 1С Предприятия 8.0 и сервера баз данных Microsoft SQL Server;

4) скорость освоения платформы  и разработки конфигураций должна  возрасти за счет унифицированной объектной модели и новых программных объектов, например, построителя отчетов;

5) платформа не делится на базовые объекты и компоненты, поставляемые отдельно (бухгалтерия, оперативный учет, расчет). Все объекты конфигурации включены в стандартную поставку;

6) в файловой версии 1С: Предприятия 8.0 информационная база хранится в одном файле, который включает в себя конфигурацию, данные и список пользователей. Это обеспечивает более высокую целостность информационной базы и упрощает резервное копирование;