Бухгалтерский учет материалов и расчетов с поставщиками

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно на счета, на которых они учитываются. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, организуется в разрезе предприятий, перерабатывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за операциями по переработке материалов на этих предприятиях.

На субсчете 10-8 «Временные сооружения» используют организации-застройщики учитывают наличие лесов, бытовых помещений для строителей и складских помещений и т.д.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» на складе учитываются поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Аналитический учет по указанным субсчетам может вестись по группам, видам и сортам.

В соответствии с учетной политикой ОДО «Баксфил» в развитие рабочего плана счетов, прилагаемого к учетной политике информация о наличии и движении  сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п. ценностей организации  учитывается на сч.10   «Материалы» и на открытых к нему субсчетах:

10.01 «Сырье и материалы»  ― учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции,

10.02 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие» ― отражается  наличие и движение покупных  полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий,

10.03 «Топливо» ― учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортного средства, технологических нужд производства,

10.04 «Тара и тарные  материалы» ― учитывается наличие  и движение всех видов тары,

10.05 «Запасные части» ― учитываются готовые детали, узлы используемые для замены изношенных при проведении ремонтов транспортных средств,

10.06 «Прочие материалы»  ― наличие и движение  материальных  ценностей ( хоз. товары, канцтовары, офисные  принадлежности , медикаменты и т.п.),

10.07 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»  ― учитывается движение материалов, переданных в обработку на  сторону,

10.08 «Временные сооружения»,

10.09 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности, инструменты» ― учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда,

10.10 « Специальная оснастка и специальная одежда на складе» ― учитывается поступление, наличие, и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды , находящихся на складах организации или в других местах  хранения,

10.11 «Спец. оснастка и  специальная одежда в эксплуатации»  ― учитывается наличие и движение  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации,

10.12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» ― учитывается наличие и движение отходов производства (металлолом),

В учетной политике установлено, что к материалам, учитываемым на субсчете 10.09,10.10 относятся предметы,  служащие менее одного года, независимо от их стоимости , а также предметы труда,  инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь , средства защиты работающих от вредных воздействий производственной среды, специнструменты, спецприспособления и сменное оборудование, многократно используемое в хозяйственной деятельности, стоимость единицы которых на момент приобретения не более  30-кратного размера  базовой величины за единицу.

Погашение стоимости предметов по субсчетам 10.09, 10.10 производить: путем начисления износа в размере 50% стоимости  предметов при передаче их со склада в  эксплуатацию и остальные 50% стоимости  начислять при выбытии  инвентаря, инструмента стоимостью до 1 базовой величины могут списываться в расход  по мере отпуска в производство, по предметам, по которым имеются сроки службы (спецодежда, спецобувь) износ начисляется исходя из сроков их службы.  

При поступлении материальных ценностей от поставщиков пользуются пассивным счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета. По кредиту этого счета отражается фактическая стоимость поступивших материальных ценностей, принятых к оплате работ, потребленных услуг, сумм НДС, причитающихся к уплате поставщикам. По дебету - погашение кредиторской задолженности поставщикам.

Содержание операций при учете поступления материалов на ОДО «Баксфил»:

1) акцептован счет поставщиков на суммы без НДС за поступившие и оприходованные материалы; транспортные услуги; погрузку-разгрузку; но неотфактурованным поставкам; излишки при приемке материалов по сравнению с сопроводительными документами:

— дебет 10 «Материалы»

— кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 16 470 000 (шестнадцать миллионов четыреста семьдесят) белорусских рублей.

2) отражена сумма НДС по приобретенным от поставщиков ценностям согласно первичным учетным документам:

— дебет 18-3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам;

— кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 3 294 000 (три миллиона двести девяносто четыре тысячи) белорусских рублей.

3) погашена задолженность перед поставщиками с учетом НДС:

— дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 19 764 000 (девятнадцать миллионов семьсот шестьдесят четыре тысячи) белорусских рублей;

— кредит 52 «Валютный счет»;

— кредит 55 «Специальные счета в банках»;

— кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

— кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

4) зачтена сумма НДС по оплаченным материальным ценностям:

— дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым  из выручки от реализации  продукции, товаров, работ, услуг»;

— кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам на сумму 3 294 000 (три миллиона двести девяносто четыре тысячи) белорусских рублей

Данные операции представим в виде журнала хозяйственных операций (таблица 2.3.4).

 

 

 

Таблица 2.3.4 – Журнал операций по поступлению материалов и расчетов с поставщиками

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Документ
1	2	3	4	5
Акцептован счет поставщиков на суммы без НДС за поступившие и оприходованные материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками	16 470 000	Счет, ТТН-1
Отражена сумма НДС по приобретенным от поставщиков ценностям согласно первичным учетным документам	18-3 субсчет НДС	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками	3 294 000	Счет, ТТН-1
Погашена задолженность перед поставщиком	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками	51 «Расчетный счет»	19 764 000	Счет, платежное поручение

 

Примечание – Источник: собственная разработка по данным предприятия.

 

При обнаружении во время приемки недостачи материалов (порчи) по вине поставщика или транспортной организации по ранее принятому к оплате счету на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель делает запись [12, с. 82]:

— дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

— кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма потерь материалов сверх норм естественной убыли отражается следующим образом:

— дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям»);

— кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач:

— дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

— кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям»).

В бухгалтерском учете поставщика взысканная сумма сторнируется:

— дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— дебет 51 «Расчетный счет»;

— дебет 52 «Валютный счет»;

— кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Одновременно указанная сумма отражается обычной записью:

— дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— дебет 51 «Расчетный счет»;

— дебет 52 «Валютный счет»;

— кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При перечислении сумм покупателю:

— дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— кредит 51 «Расчетный счет»;

— кредит 52 «Валютный счет».

Кроме того, поставщик должен сделать сторнировочную запись:

— дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

— кредит 43 «Готовая продукция».

Восстановленная на счете 43 сумма затем списывается:

— дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

— кредит 43 «Готовая продукция».

Суммы недостач сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии виновников отражаются записью:

— дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности» [6, с. 74];

— кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Списание сумм НДС, уплаченных при приобретении материалов, относящихся к недостающим ценностям, отражаются записью:

— дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

— кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.

При поступлении материалов от подотчетных лиц:

— дебет 10 «Материалы»;

— кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Хозяйственно-операционные расходы — это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.

К хозяйственно-операционным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле и расходы на прочие операционные нужды.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. В список включаются только постоянно работающие в организации лица либо выполняющие разовые работы для организации на основании договора подряда.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, не ограничен. Такой срок также может установить руководитель организации своим приказом. Если руководитель такой срок установил, то работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через три рабочих дня после истечения данного срока. К документам, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции (товаров, работ, услуг), относятся: кассовый ордер (квитанция) формы КО-1, квитанция формы КВ-1, квитанция к отрывному талону формы 20-ФС, кассовый чек с приложенной копией товарного чека, другие приходно-расходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами.

На ОДО «Баксфил» Нечаем А. С.для приобретения канцелярских товаров ка карт-счет было перечислено 300 000 рублей. По товарному чеку (Приложение Г) были приобретены материальные ценности. Учет операций по расчетам с подотчетными лицами по средствам, выданным на операционно-хозяйственные расходы представим в виде таблицы 2.3.5.

Таблица 2.3.5 – Журнал операций по учету расчетов с подотчетными лицами по средствам, выданным на операционно-хозяйственные расходы

Содержание операции	Дебет счета	Кредит   счета	Сумма	Документ
1	2	3	4	5
Перечислены подотчетному лицу денежные средства для приобретения канцелярских товаров	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	51 «Расчетный счет»	300 000	Платежное поручение, список к платежному поручению, приказ руководителя
Оприходованы товарно-материальные ценности (канцелярские товаров)	10 «Материалы»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	253 040	Авансовый отчет, чек
Возмещение перерасхода по авансовому отчету	70 «Расчеты по оплате труда»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	46 960	Авансовый отчет, приказ, ведомость начисления заработной платы