Бухгалтерский учет материалов и расчетов с поставщиками

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных материалов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных материалов. Разница между рыночной стоимостью полученных материалов и стоимостью материалов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость материалов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то материалы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны.

При отпуске материалов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов [34, с. 115]:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Оценка производственных материалов:

— по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы»;

— по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

— по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших материалов в течение этого отчетного периода.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения  (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материалы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материалов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки материалов при их выбытии.

Материалы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости запасов.

Резерв под снижение стоимости запасов образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице материалов или по группе материалов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости материалов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

На сумму уценки фактической себестоимости материалов до чистой стоимости реализации делается запись по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации материалов. Если чистая стоимость реализации материалов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости запасов, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» и кредиту счетов учета финансовых результатов.

При выбытии материалов их стоимость, числящаяся в бухгалтерском учете организации, должна быть признана в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором признаются соответствующие доходы.

В зависимости от вида материалов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

 

 

1.3 Обзор нормативно-правовых актов по теме исследования

 

 

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими ревизию поступления сырья и материалов можно назвать следующие:

1) основные положения по учету  материалов и расчетов с поставщиками  отражены  в Законе Республики Беларусь  18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Рассматривает вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии, рассматривает основные требования к ведению бухгалтерского учета, к первичным документам, определяет порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом для отражения материальных ресурсов в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. Для этого используется 3 метода. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов [26];

2) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50  «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Утверждает План счетов бухгалтерского учета   и прилагаемую Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета. Инструкция оговаривает порядок синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. В соответствии с типовым планом счетов производственные запасы не принадлежащие данной организации (учитываются на забалансовых счетах 002 и 003).  Планом счетов предусмотрены счета для учета производственных запасов: 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» [27];

3) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» ( в ред. Постановления Министерства финансов от 27.04.2011 г. № 25). Данная инструкция определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях, а также у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. В соответствие с инструкцией, в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации [29]. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость;

4) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. № 191/263  «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности»  (в ред. постановлений Минфина  от 21.12.2007 № 194/228))  устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в отдельных организациях промышленности.

В соответствии с Инструкцией покупные материалы  учитываются  на субсчетах 10-1 - 10-5 счета 10 «Материалы» в фиксированных ценах. Также в фиксированных ценах учитываются покупные  материалы  на аналитическом   счете   к   субсчету  10-10  счета  10  «Материалы», предназначенном для учета специальной оснастки (далее — специальная оснастка, приобретенная у сторонних организаций).

Фиксированной  является  единая  цена  на  каждое  наименование материалов, которая устанавливается на отчетный год и в течение года не изменяется. При определении   фиксированной   цены   каждого   наименования материалов за основу берется цена,  установленная его производителем (поставщиком)  и  действующая  на исходную дату,  вне зависимости от формы расчетов с поставщиками (денежной или неденежной).

По окончании  отчетного  года  организация обязана пересмотреть фиксированные  цены  на  материалы,  в  том  числе  на   специальную оснастку,  приобретенную  у  сторонних  организаций. 

При этом новые фиксированные   цены   устанавливаются   исходя   из   уровня    цен производителей   (поставщиков)   по  состоянию  на  1  января  года, следующего за отчетным (далее — дата перехода на новые фиксированные цены). Материалы собственного  изготовления учитываются на аналитическом счете к субсчету  10-10  счета  10  «Материалы», предназначенном для учета специальной оснастки (далее — специальная оснастка собственного изготовления), в неизменных расчетных ценах. Отклонения между: стоимостью покупных  материалов  в  фактической себестоимости приобретения (заготовления) и фиксированных ценах; фактической себестоимостью  специальной  оснастки  собственного изготовления  и  ее стоимостью в неизменных расчетных ценах (далее — отклонения) — отражаются на  счете  16  «Отклонение  в стоимости материалов».

Порядок учета и распределения указанных отклонений, установленный иными нормативными правовыми    актами,    не распространяется   на   организации,   руководствующиеся   в   своей финансово-хозяйственной деятельности действующей Инструкцией. Накопленные на  счете  16  «Отклонение в стоимости материалов».

Дата начала применения порядка учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в соответствии с действующей Инструкцией   устанавливается учетной политикой организации и утверждается приказом руководителя организации [15].

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); таможенные пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничной цене) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

В целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования был принят 16.10.2009 г. Указ Президента Республики Беларусь № 510 (в ред. от 9 марта 2010 г. № 143) [43]. Требования данного Указа являются обязательными для всех контролирующих (надзорных) органов, проверяемых субъектов. В данном Указе содержится  Положение «О порядке организации и проведении проверок, которым определяются порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов.

Источниками информации при проведении проверки поступления материалов являются:

1) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма № 1, отчет о прибылях и убытках, форма № 2, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 4;

2) статистическая отчетность: баланс производства, отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов, отчет о расходе на производство отдельных видов энергоемкой продукции и работ (включая производство тепловой и электрической энергии), форма № 2-тэр;

3) регистры бухгалтерского учета, которые составляются на бумажных или машинных носителях информации по формам, разработанным организациями с соблюдением требований, установленных (часть первая статьи 10 в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-3):на исследуемом предприятии, согласно приказа руководителя используются регистры бухгалтерского учета на машинном носителе информации: Главная книга, карточки складского учета, товарные и материальные отчеты формируются с использованием программы 1С: Предприятие 7.7;