Бухгалтерский учет материалов и расчетов с поставщиками

Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно, в которых подсчитываются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов, по субсчетам, по каждому складу (подразделению, месту хранения).

Сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям, составляется ежемесячно. В сводных ведомостях движения материалов приводятся данные об остатках материалов на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, то есть с оборотными ведомостями.

Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения (расхода) материалов составляется в стоимостном выражении.

Списание материалов бухгалтерской службой осуществляется на основании отчетов о списании материалов, предоставляемых начальником производства (Приложение Д).

Следует отметить, что учет движения материалов на складах ОДО «Баксфил» автоматизирован частично, предложено ввести и освоить специальный дополнительный программный продукт 1С:Склад.

 

 

2.3 Синтетический и аналитический учет движения материалов и расчетов с поставщиками

 

 

Для учета материалов используется активный счет 10 «Материалы» по дебету которого отражаются остатки ценностей на начало и конец периода и их поступление, а по кредиту — расход (выбытие).

При учете материалов могут использоваться активные счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относят покупную стоимость материалов, отраженную в расчетных документах поставщика, и другие расходы на приобретение материалов. Материалы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой списывают в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Остаток на конец месяца на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает наличие материалов в пути на конец месяца. Для учета отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам можно использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Данные операции представим в виде журнала хозяйственных операций (таблица 2.3.1, 2.3.2).

Таблица 2.3.1 – Поступление материалов на склад организации с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
На стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика	15	60
На сумму расходов, связанных с доставкой материалов	15	60
На сумму НДС, указанную в документах поставщика	18	60
На стоимость поступивших материалов	10	15

 

Окончание таблицы 2.3.1

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
На сумму транспортно-заготовительных расходов по поступившим материалам	16	15

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Таблица 2.3.2 – Поступление материалов на склад организации с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
На стоимость материалов, поступивших от поставщиков (без учета НДС)	10	60
На сумму НДС, указанную в счете поставщика	18	60
На сумму расходов, связанных с погрузкой, разгрузкой, доставкой материальных ценностей	16	60, 69, 70, 76, и другие

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

На исследуемом предприятии поступление материалов на склад организации без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Данные операции представим в виде журнала хозяйственных операций (таблица 2.3.3).

Таблица 2.3.3 – Поступление материалов на склад организации без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
На стоимость поступивших материалов	10	60
На сумму расходов, связанных с доставкой материалов	10	60, 69, 70, 76 и другие
На сумму НДС, указанную в документах поставщика	18	60
На стоимость поступивших материалов, приобретенных через подотчетных лиц	10	71

 

 

 

 

 

Окончание таблицы 2.3.3

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
На стоимость материалов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд	10	75
На стоимость оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации	10	90
На стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно	10	98
Отражается начисление отложенных налоговых активов	09	99
По мере списания стоимости материалов на счете учета затрат на производство, расходов на реализацию	98	90
Отражается погашение отложенных налоговых активов	99	09
На стоимость материалов, поступивших из переработки	10	10

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

На исследуемом предприятии используется счет 10 «Материалы» Указанные ценности на этом счете могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета [12, с. 77]:

— 10-1 «Сырье и материалы»;

— 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

— 10-3 «Топливо»;

— 10-4 «Тара и тарные материалы»;

— 10-5 «Запасные части»;

— 10-6 «Прочие материалы»;

— 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

— 10-8 «Временные сооружения»;

— 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;

— 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

— 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

— 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»;

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе строительных у подрядных организаций), которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных ма-

териалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат труда по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Научно-исследовательские и конструкторские организации, приобретающие на стороне или изготавливающие на своих опытных производствах, выделенных на самостоятельный баланс, необходимые им в качестве комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают их на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». К названному оборудованию и комплектующим изделиям относятся стенды, приборы, двигатели, насосы и другие виды механизмов, аппаратов и приборов, предусмотренные в сметах. Оборудование и приборы общего применения на этом счете не учитываются, а отражаются в составе основных средств.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, обрезки), также отражаются по субсчету 10-3 «Топливо». При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходования также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам хранения - на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим должны быть открыты следующие аналитические счета к субсчету 10-3 «Топливо»: топливо на складах, топливо по кредитным картам, топливо в баках транспортных средств.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Учет тары на тарных складах организуется по ее видам, исходному материалу и категориям. Снабженческие, сбытовые и торговые организации учитывают тару пол товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов, и также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин (оборудования, двигателей, узлов, агрегатов), создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Шины транспортных средств (покрышки, камеры и ободные ленты), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого  брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или опасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».