Бухгалтерский учет материалов и расчетов с поставщиками

Таким образом, ревизионный процесс состоит из целого ряда последовательных этапов.

Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и  отделен по времени.

При этом в качестве источников проверки используются различные учетные регистры, статистические отчеты и т.д.

Планирование контрольно-ревизионного процесса является неотъемлемой, составной частью порядка проведения проверки на всех уровнях ее осуществления.

По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт (Приложение Н).

Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

 

 

3.2 Контроль состояния и наличия материальных запасов в местах хранения

 

 

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»  (с изменениями и дополнениями) проведение инвентаризации обязательно [26]:

— при передачи имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле - продаже;

— при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

— при выявлении факторов хищения и (или) порчи имущества;

— в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

— в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Порядок проведения инвентаризации имущества организации регулируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. № 180 (с изменениями и дополнениями). Так, данным нормативным актом установлено, что инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его места нахождения (в т.ч. находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки).

Статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия по местам хранения. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая комиссия, назначаемая руководителем организации. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственных лиц в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие  - списаны в расход. Сведения о фактическом наличии материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию материалов.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно – материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материалы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации».

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения главного бухгалтера и руководителя организации материалы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти материалы заносятся в опись «Активы, отпущенные во время инвентаризации».

Инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение, оформляется отдельной инвентаризационной описью «Активы, принятые на ответственное хранение», а материалы, находящиеся в пути, - актом инвентаризации материалов  и товаров, находящихся в пути.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета заносятся в сличительные ведомости и отражаются в учете в следующем порядке. Сначала производится взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет может допущен только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно – материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущении пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения. В учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы отражается на счете 10 «Материалы».

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на материально ответственных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. В протоколах инвентаризационной комиссии отмечают причины, по которым такая разница не отнесена на материально ответственных лиц.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов подлежит включению в состав прочих доходов по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности»:

— дебет 10 «Материалы»

— кредит 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Выявленные недостачи, независимо от причин и виновников, относятся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»:

— дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

— кредит 10 «Материалы».

Списание недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли осуществляется согласно утвержденным нормам только в случаях выявления фактических недостач.

— дебет 20, 25, 26, 44

— кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

Если недостача произошла по вине организации, списание недостачи отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности», и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Если же недостача произошла по вине материально ответственных лиц, с них взыскивается стоимость недостающих или похищенных материалов в размере, установленном законодательством.

Списание недостачи материалов по вине материально ответственного лица в бухгалтерском учете отражается:

— дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба» (с учетом НДС)

— кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Разница между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 и их стоимостью, отраженной на счете 94 (при взыскании с виновного лица по рыночным ценам, превышающем балансовую стоимость ценностей), отражается записью:

— дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба»

— кредит 98 «Доходы будущих периодов».

На дебете счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» формируется задолженность материально ответственного лица:

На сумму возмещения (удержания) недостачи, потери от порчи ценностей:

— дебет 50,70

— кредит 73.2.

И одновременно: 

Списана на прочие доходы по текущей деятельности разница между взыскиваемой и учетной стоимостью:

— дебет 98 «Доходы будущих периодов»

— кредит 90-7«Прочие доходы по текущей деятельности».

Учет операций по недостаче представленной в Приложении Е, представлен в виде таблицы 3.2.

Таблица 3.2 – Журнал операций по учету недостачи

Содержание операции	Дебет счета	Кредит   счета	Сумма	Документ
1	2	3	4	5
Выявлена недостача	94 «Недостачи и потери от порчи имущества»	10 «Материалы»	176 800	Сличительная ведомость, акт инвентаризации
Недостача отнесена на виновное лицо	73 «Расчеты с персоналом» по прочим операциям субсчет 2 «Расчеты по возмещению  ущерба»	94 «Недостачи и потери от порчи имущества»	176 800	Протокол заседания инвентаризационной комиссии
Недостача внесена в кассу предприятия	50 «Касса»	73 «Расчеты с персоналом» по прочим операциям субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба»	176 800	Приходный кассовый ордер

Примечание – Источник: собственная разработка по данным предприятия.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация – в годовом бухгалтерском отчете.

 

 

3.3 Проверка правильности документального оформления поступления сырья и материалов

 

 

При ревизии поступления материалов и расчетов с поставщиками в первую очередь проверка поступления сырья материалов осуществляется на основе  первичных документов по оформлению и отражению в учете внешних расчетных операций, перечень которых установлен в приказе об учетной политике. К ним относятся:

— договоры (купли-продажи, поставки, комиссии, возмездного оказания услуг, подряда и т.п.);

— накладные, товарно – транспортные накладные, счета, счета – фактуры, отгрузочные документы;

— акты выполненных работ;

— банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков);

— кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам);

— векселя полученные и выданные, авизо;

— акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. Инв - 17);

— распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60-64, 68, 73, 76, 78;

— аналитические ведомости;

— Главная книга (оборотно – сальдовая ведомость);

— книга покупок и книга продаж.

Документы играют важную роль в организации учета производственных запасов (ПЗ). По ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением и сохранностью производственных запасов. Оформление первичных документов на получение производственных запасов должно быть полным и тщательным. В них должны содержаться подписи лиц, совершивших операцию, коды объектов учета. Производственные запасы поступают на склады из следующих источников: от поставщиков; вспомогательных производств; подотчетных лиц; ликвидации объектов основных средств и т.д. [1, с. 76].

Полнота контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому ревизор с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций использует различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальную проверку и проверку по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что документ изучается в первую очередь с формальной стороны, чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

При проверке достоверности отражения сумм поступления товаров был выборочно сверен ряд записей в регистрах учета с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также были проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.