Бухгалтерский учет и аудит деятельности малого предприятия

Таблица 22

Фрагмент документа  по оценке неотъемлемого риска

ООО «РосАвтоИндустрия» с 01.01.2010г. по 31.12.2010г.

Показатели	Критерии		Фактическое количество баллов
	Варианты ответов	Шкала баллов
1	2	3	4
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом
1. Операционная  деятельность:
- реализация покупных  товаров (оптовая торговля)	Да	3-5	5
	Нет	-
- реализация покупных  товаров (розничная торговля)	Да	5-8
	Нет	-
4. Осуществление внешнеэкономической  деятельности	Да	8-10	7
	Нет	-
7. Наличие налоговых  льгот	Да	3-5	0
	Нет	-
11. Наличие аффилированных  лиц	Да	5-8	6
	Нет	-

 

II. Структура организации
1. Соответствие  организационной структуры размеру  и степени сложности бизнеса  клиента	недостаточное	1-5
	относительное	1-4	4
	высокое	-
III. Информационная обеспеченность организации
1. Наличие специальной  периодической литературы в организации	Да	-	0
	Нет	1-5
2. Наличие регулярно  обновляемых справочно-информационных  электронных баз	Да	-	0
	Нет	8-10
V. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности
1. Угроза непрерывности  деятельности	Да	5-10	0
	Нет	-
2. Реорганизация	Да	5-10	0
	Нет	-
3. Наличие внешнего  давления на руководителей и  персонал (со стороны собственников,  проверяющих органов, вышестоящих организаций)	Да	5-10	0
	Нет	-

 

Оценить неотъемлемый риск малого предприятия  достаточно сложно, например риск может  увеличиваться в результате концентрации права собственности и управления. Однако оценка неотъемлемого риска  малого предприятия зависит  от его конкретных характеристик. Аудитор сможет осуществить проверку гораздо эффективнее и лучше, если он не просто примет допущение о высокой степени риска, а проведет тщательную оценку неотъемлемого риска в отношении существенных утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность.

Под уровнем  существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности за основу расчета принимаются наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Расчет уровня существенности ООО «РосАвтоИндустрия» за 2010 год представлен в таблице, проведен дедуктивным методом на основании данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках за 2010 год.

Таблица 23

Расчет  уровня существенности ООО «РосАвтоИндустрия»

за 2010 год, тыс. руб.

Наименование показателя	Алгоритм расчета	Значение базового показателя финн.отчетности за 2010г., тыс.руб.	Доля отклонения утв.аудиторской  организацией	Значение прим.для нахождения единого уровня существ-ти, тыс.руб.
Прибыль до налогообложения	Форма №2, стр.140	533	5%	26,65
Выручка от реализации	Форма №2, стр.010	28 745	2%	574,9
Затраты предприятия	Форма №2, стр.020+030	28216	2%	564,32
Собственный капитал	Форма№1,стр.490	508	10%	50,8
Валюта баланса	Форма №1, стр.300=700	5572	2%	111,44

 

Среднее значение показателей уровня существенности за 2010 год будет равняться (26,65+574,9+564,32+50,8+111,44) / 5 = 265,62 тысяч рублей Можно исключить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения (более 60%). В данном случае минимальное значение отклоняется от среднего на 89,97%  (265,62-26,65)/265,62*100%=89,97%. Максимальное значение отклонения от среднего в итоге составляет (574,9-265,62)/265,62*100%=116,44%. Для дальнейших расчетов отбрасываем наибольшее значение и находим новый процент отклонения допустимой ошибки, которая может содержаться в отчетности не введя ее пользователя в заблуждение при принятии управленческих решений, если фактическое искажение показателей превысит данный планируемый уровень, отчетность проверяемого предприятия можно считать недостоверной во всех существенностях аспектах.

Новая средняя  величина уровня существенности будет  составлять: (26,65+50,8+111,44)/3=62,96 тысяч рублей. Далее находим min и max процент отклонения, % min (62,96-26,65)/62,96*100=57,67%; % max (111,14-62,96)/62,96*100=76,52%. Данную величину можно округлить до 70 тыс. руб. (что находится в пределах 20% - данный показатель оговорен в Правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск»). Условно предполагается, что если аудитор пропустит ошибку на 70 тысяч рублей, то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка равна 35 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя их своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.

Таким образом, планирование аудита является важнейшим этапом аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей аудируемого лица. В ходе планирования аудита выполняется оценка возможности проведения аудита и выполнения специальных заданий, изучение состава органов управления аудируемого лица и получателей информации по результатам аудита, оценка риска хозяйственной деятельности, расчет уровня существенности, распределение существенности по статьям отчетности, формирование состава аудиторской группы, подготовка программы аудита. Планирование аудитором своей работы по проверке осуществляется таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена в срок.

3.2. Этапы проведения  аудита на малых предприятиях

По итогам подготовительных мероприятий, после того как составлена программа аудиторской проверки ООО «РосАвтоИндустрия», она передается для ознакомления и согласования руководству компании. Затем аудитор определяет этапы проведения проверки (рис.4).

 

Рис. 4. Этапы проведения аудита ООО «РосАвтоИндустрия», 2010г.

 

Данная схема применяется  аудиторами для проведения проверки впервые на соответствующем предприятии, ранее ООО «РосАвтоИндустрия» не пользовалась услугами по предоставлению аудита и сопутствующих услуг.  При повторной проверке ООО «РосАвтоИндустрия» ряд этапов могут быть сокращены на усмотрение аудитора. Количество этапов проведения аудита не зависит от размера и сложности бизнеса. Аудит малого предприятия отличается менее сложным характером аудита, таким образом, аудиторской организации нет необходимости привлекать большое количество специалистов.

На подготовительном этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.

На данном этапе происходит согласование условий, занесение всех необходимых данных об аудиторской и аудируемой фирмах, заполняется протокол встречи с клиентом, составляются обоюдные письма о проведении аудита, договор и приложение договора, где оговариваются условия и перечень всех проводимых работ и сопутствующих услуг.  При общении с клиентом  оговариваются все требования к клиенту, список необходимых для аудита документов, составляются запросы на подтверждение остатка по банковскому счету, подтверждение сальдо расчетов, а также производится регистрация ответов.

Таблица 23

Фрагмент документа  по сверке данных аналитического и  синтетического учета ООО «РосАвтоИндустрия», 2010г.

Статьи бухгалтерского баланса	Исходные данные	Остатки по статьям бухгалтерского баланса на конец отчетного периода (т. руб.)		Сальдо по статьям  синтетического учета на конец отчетного  периода (т. руб.)			Отклонения
		Актив	Пассив	Исходные данные	Дебет	Кредит	Актив	Пассив
1	2	3	4	5	6	7	8	9
ПАССИВ	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
V. Краткосрочные  обязательства	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Займы и кредиты	610	Х	598	сальдо счета 66	Х	598	Х	0
Кредиторская задолженность	620	Х	3934	Х	Х	3934	Х
в том числе:	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
поставщики и подрядчики	621	Х	3811	сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитовое сальдо счета 60	Х	3811	Х	0
задолженность перед  персоналом организации	624	Х	13	сальдо счета 70	Х	13	Х	0
задолженность перед  государственными внебюджетными фондами	625	Х	9	сальдо счета 69	Х	9	Х	0

 

На  этапе планирования в соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, рассчитать величину выборки, а также распределить величину существенности по статьям баланса. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита.

Что касается ожидаемых  работ, необходимо определить следующие  показатели: объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительности  работ, приемы и способы, используемые в аудите, проведение инструктажа аудиторов. Аудитор может обсудить свой план с руководством ООО «РосАвтоИндустрия», что позволит повысить уровень доверия между сторонами. Аудитор также предусматривает запросы заказчика, выявляет важные вопросы проводимого аудита, определяет необходимость привлечения к аудиту отдельных объектов контроля специалистов соответствующих специальностей и др. Следует отметить, что несмотря на то, что к составлению плана проверки могут привлекаться специалисты, полную ответственность за план несет только аудитор.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  установленном порядке.

На третьем этапе  предполагается непосредственное осуществление  проверки с учетом возможной корректировки разработанного плана. Это наиболее трудоемкий этап работы. Аудитор начинает работу в соответствии с составленной программой, в которой предусмотрен перечень всех необходимых аудиторских процедур. Для каждой аудиторской процедуры разработан свой рабочий бланк. Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых показателей с использованием различных методов – от простых (сравнение, группировки) до сложных (проведение системного комплексного анализа с использованием приемов математической статистики или математических приемов) выполняется в рамках аналитических процедур по программе аудита.

В результате проведения  мероприятий по планированию, аудитор  дал среднюю оценку состоянию  учета ООО «РосАвтоИндустрия» и средств внутреннего контроля, таким образом, он может применять выборочные методы контроля. По каждой статье баланса указанной в схеме аудитор будет производить выборку документов на соответствие и по существу.

При проверке аудитор  обязан: проверить систему ведения учетных записей; проверить документы на предмет разрешенности отраженных в них операций; рассмотреть и сравнить финансовую информацию с предыдущим периодом; найти подтверждение (доказательство) отдельных положений; выполнить тесты на соответствие и по существу; рассмотреть взаимосвязи между финансовой информацией. Выборочный метод представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для определения некоторых характеристик счета или целесообразности совершения и достоверности отражения хозяйственных операций на счетах.