Бухгалтерский учет и аудит деятельности малого предприятия

Кроме составления  бухгалтерской отчетности малые  предприятия должны отчитываться в органы статистики, по формам, которые утверждаются Росстатом на основании части 4 статьи 6 Закона от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия  в момент совершения хозяйственных  операций или сразу же после их завершения. В них содержатся сведения о выполнении планов поставок материалов, производства важнейших видов продукции, соблюдении договоров, финансовом положении предприятий.

Таблица 9

Фрагмент  ведомости по контрагентам в разрезе  просроченной задолженности по покупателям: ООО «СТО-Кама» за декабрь 2010г.

Контрагент/Кредитный  документ	Вал	Нач. долг клиента	Увеличение долга	Уменьшение долга	На конец периода
					Долг клиента	Просрочено
СТО-Кама ООО	руб.	2980,00	13350,00	8050,00	8280	2980,00
Реализация №1546 от 18.11.10	руб.	1006,00		1006,00
Реализация №1570 от 22.11.10	руб.	1974,00		1974,00
Реализация №1620 от 01.12.10	руб.		8050,00	5070,00	2980,00	2980,00
Реализация №1685 от 10.12.10	руб.		1300,00		1300,00
Реализация №1754 от 21.12.10	руб.		4000,00		4000,00
Итого руб.:		2980,00	13350,00	8050,00	8280,00	2980,00

 

В состав налоговой отчетности входят документы по тем налогам, которые организация обязана уплачивать в качестве налогоплательщика или налогового агента. ООО «РосАвтоИндустрия» применяет общую систему налогообложения. Общая система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

В составе налоговой отчетности за 2010 год ООО «РосАвтоИндустрия» должна предоставить: налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, справки по налогу на доходы физических лиц.

Порядок составления  и сдачи отчетности по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование налоговым законодательством не регулируется. Правильность расчета и своевременность уплаты страховых взносов контролируют территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России на основании статьи 3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и абзац 8 статьи 3 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Поэтому в состав налоговой отчетности расчеты по страховым взносам, которые зачисляются во внебюджетные фонды, не входят.

Рассмотрим порядок составление бухгалтерского баланса ООО «РосАвтоИндустрия» за 2010 год (см. Приложение 1). Основанием для составления бухгалтерского баланса организации является оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период (см. Приложение 2). Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета.

Рассмотрим  распределение  актива  ООО «РосАвтоИндустрия» (рис.2).

Рис. 2. Распределение актива к валюте баланса

ООО «РосАвтоИндустрия» за 2010г.

В разделе II «Оборотные активы»  приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Запасы организации отражены по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» в сумме 3474 тысячи рублей (дебетовый остаток по счету 41 «Товары»).

Таблица 10

Анализ  счета:41.1  «Товары на складах» за 2010г.

Счет	С кред. счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	688,620.73
15 44 60 90 91	506,103.64   28,465,492.99   31,505.64	18,543.17   26,198,810.90 180,00
Обороты за период Сальдо на конец периода	29,003,102.27 3,474,188.93	26,217,534.07

 

Затраты, уже  понесенные ООО «РосАвтоИндустрия», но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». По строке 216 «Расходы будущих периодов» учтена стоимость зимних шин и отражено сальдо в сумме 8 тысяч рублей.

Таблица 11

Карточка  счета 97 «Расходы будущих периодов»  за 2010г.

Дата	Документ	Операции	Дебет		Кредит		Текущее сальдо
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
Сальдо на 01.01.10
23.11.10	Операция 00005639	Поступление РА0000132 Прочие поступления/ ООО « Интер Шина»	97	7,811.53	60.1		Д    7,811.53
Обороты за период			7,811.53
Сальдо на 31.12.10			7,811.53

 

Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220. Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.

Таблица 12

Расшифровка строки 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» за 2010г.

Счет	Субсчет	Сумма, руб.
60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	60.2 «Авансы выданные  в руб.»	82,372.09
	60.22 «Авансы выданные  в вал.»	459,518.99
62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»	62.1 «Расчеты с покуп.  в руб.»	1,477,879.34
71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	71.1 «Расчеты в руб.»	8,885.67
76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	76.АВ «НДС с авансов  получ.»	11,425.86
Итого:		2,040,081.95

 

Рассмотрим  распределение пассива баланса по итогу на 2010год (рис.3).

Рис. 3. Распределение пассива к валюте баланса

ООО «РосАвтоИндустрия» за 2010г.

Сумму уставного  капитала предприятия нужно показать по строке 410. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах ООО «РосАвтоИндустрия». То есть факт его оплаты учредителями для определения показателя этой строки никакой роли не играет. По состоянию на 31.12.2010 года согласно учредительным документам ООО «РосАвтоИндустрия» уставный капитал составил 15 тысяч рублей.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет  и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 470. Для того чтобы определить годовой финансовый результат, фирма должна провести реформацию баланса. Сделать это надо 31 декабря 2010 года. Сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль» формирует показатель строки 470.

На балансе ООО «РосАвтоИндустрия» числится займ, который фирма должна погасить более чем через 12 месяцев, он учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным Кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510 в сумме 532 тысячи рублей.

Строка 610 посвящена кредитам и займам, которые фирма получила на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только саму сумму кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация. Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на 31.12.2010 года составило 598 тысяч рублей.

Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621–625. По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п. По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. По строке 623 отражают задолженность предприятия по страховым взносам. По строке 624 показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. По строке 625 записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации. Например, полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату.

Таблица 13

Расшифровка строки 620 «Кредиторская задолженность» за 2010г.

Счет	Субсчет	Сумма, руб.
60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	60.1 «Расчеты с пост. в руб.»	3,811,264.15
70 «Расчеты по оплате  труда»		13,008.00
69  «Расчеты по социальному  страхованию»		8,906.91
68 «Налоги и сборы»		25,821.15
62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»	62.2 «Авансы получ. в  руб.»	74,691.00
Итого:		3,933,691.21

 

В учетной политике для целей бухучета ООО «РосАвтоИндустрия» отражено, что бухгалтерская отчетность составляется на типовых бланках. В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (Приложение 3). Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, без НДС. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.

Таблица 14

Выдержка из отчета о прибылях и убытках

ООО «РосАвтоИндустрия» за 2010 гг., тысяч рублей

Показатель	Код строки	2010 год	2009 год
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей)	010	28745	4086
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	020	(26199)	(3743)
Валовая прибыль	029	2546	343
Коммерческие расходы	030	(2017)	(235)
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	529	108

 

Исходными данными для  заполнения строк 010-050 являются обороты  по счету 90 «Продажи».

Таблица 15

Анализ счета 90 «Продажи» за 2010г.

Счет	С кред. счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода
41 44 62 76	26,198,810.90 2,016,955.10   5,174,136,60	33,919,335.71
Обороты за период Сальдо на конец периода	33,389,902,6	33,919,335,71 529,433,11