Бухгалтерский учет и аудит деятельности малого предприятия

 

Выручка ООО «РосАвтоИндустрия» от продажи товаров за 2010 год составила 33919 тысяч рублей (в том числе НДС 18% 5174 тысяч рублей). В годовой отчетности в форме № 2 по строке 010 отражена сумма 28745 тысяч рублей за вычетом НДС.

Таблица 16

Выдержка из отчета о прибылях и убытках

ООО «РосАвтоИндустрия» по прочей деятельности за 2010г.

Показатель	Код строки	2010 год	2009 год
Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	-	-
Доходы от участия в других организациях	080	-	-
Прочие доходы	090	32	-
Прочие расходы	100	(28)	(22)

 

  Суммы прочих доходов и расходов организации в отчете о прибылях и убытках отражаются соответственно по строке 090 «Прочие доходы» и по строке 100 «Прочие расходы». Прочие доходы ООО «РосАвтоИндустрия» за 2010 год составили 32 тысячи рублей. Суммы прочих расходов ООО «РосАвтоИндустрия», которые составили в 2009 году 22 тысячи рублей, в 2010 году 28 тысяч рублей, проставлены в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

 

Таблица 17

Анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» за 2010г.

Счет	С кред. счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода
19 41 44 57 60 66 68 69 99	596.45 180.00 19,926.66 787.92 5,790.79 430.38 4,75 18.85 31,505.64	31,505.64             27,735.80
Обороты за период Сальдо на конец периода	59,241.44	59,241.44

 

Дебетовый  оборот счета 91 составляют излишки ТМЦ выявленные при инвентаризации, кредитовый оборот – внереализационные расходы.

Малые предприятия, а также некоммерческие организации могут не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Поэтому заполнять строки 141, 142 и 200 Отчета им не обязательно. В этом случае по строке 150 нужно отразить разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».

Таким образом, отличительной  особенностью ООО «РосАвтоИндустрия», как представителя субъекта малого предпринимательства применяющего общую систему налогообложения  является составление отчетности и ведение учета в упрощенной форме. В учетной работе используется стандартный план счетов и типовые формы бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

 

2.3. Налогообложение  субъектов малого предпринимательства

Субъекты малого предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения (УСН) или единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Упрощенная система налогообложения была введена с целью поддержки малого и среднего предпринимательства. Многие организации стремятся перейти на данный налоговый режим. Ведь при его применении не нужно уплачивать налог на прибыль и НДС, а также налог на имущество организаций, что позволяет существенно сэкономить средства организации и направить их на развитие бизнеса.

Однако, наряду с неоспоримыми достоинствами, у упрощенной системы налогообложения есть и свои слабые места. Самое главное — сложности для контрагентов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, заключающиеся в отсутствии возможности возместить уплаченный НДС при сделках с партнерами - «упрощенцами». Существенным недостатком единого налога на вмененный доход является ограничение по видам деятельности. Таким образом, для ведения учета и составления отчетности наиболее оптимальным решением является применение общей системы налогообложения в деятельности ООО «РосАвтоИндустрия», несмотря на то, что данная система существенно усложняет учет, имеет более высокую налоговую нагрузку и предполагает составление большого количества отчетов.

Естественное желание  каждого предприятия – платить  как можно меньше налогов. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового планирования. Его принципы просты: использовать все возможные законные способы снижения налогов. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

ООО «РосАвтоИндустрия» представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй Налогового Кодекса. Указанные расчеты представляются в установленном порядке. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме по телекомунникационным каналам связи с использованием электронно-цифровой подписи. Данный способ передачи данных не является обязательным для субъектов малого предпринимательства.

Начисление  налогов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) ООО «РосАвтоИндустрия» к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 «Налоги и сборы» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Фактическое перечисление в бюджет налогов отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и может производиться с расчетного счета за счет собственных средств организации.

Таблица 18

Оборотно-сальдовая  ведомость по счету:68 за 2010г.

Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
68.1 «Налог на доходы  физических лиц»		780.00	41,881.00	44,793.00		3,692.00
68.2 «НДС»		8,338.39	5,387,749.38	5,387,076.18		7,665.19
68.4 «Налог на прибыль»		14,485.00	106,796.00	106,774.96		14,463.96
Итого		23,603.39	5,536,426.38	5,538,644.14		25,821.15

 

При определении  налоговой базы по налогу на прибыль  используются данные налоговых регистров. ООО «РосАвтоИндустрия» не использует отдельные формы регистров налогового учета для расчета налоговой базы по налогу на прибыль, так как Налоговый кодекс позволяет формировать данные налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета.

В ООО «РосАвтоИндустрия» уплату в бюджет налога на прибыль производят ежемесячно исходя из прибыли полученной в предыдущем квартале. Организация обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, если одновременно выполняются два условия: 
– организация не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли; 
– доходы организации за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 3 000 000 руб. в квартал. 
Такие условия содержатся в пунктах 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Кроме того, организация может выбрать этот способ уплаты авансовых платежей по своему желанию. При определении налоговой базы по налогу прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, каковым является календарный год. Субъекты малого бизнеса не обязаны применять положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Налоговая ставка установлена в размере 20%.

ООО «РосАвтоИндустрия» является плательщиком НДС. Чтобы определить сумму НДС, она должна вести книгу покупок и книгу продаж, по форме в соответствии с Правилами,  утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Налоговая база определяется в соответствии со статьями 154–159, 161–162 Налогового кодекса РФ. Особый порядок уплаты НДС, когда организация является участником внешнеэкономической деятельности. НДС на таможне нужно заплатить не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей. Ввоз товара помещенного процедуру выпуска для свободного обращения предполагает уплату НДС до выпуска товара. Сумма налога, уплаченная при ввозе товара на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету, указывается отдельно в строке 170 декларации по НДС.

ООО «РосАвтоИндустрия» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.  Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Если сумма налоговых вычетов за год больше суммы доходов, полученных за этот период, налоговая база равна нулю. Все налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных доходов в карточках по форме, установленной Минфином России в соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ. Карточки по форме 1-НДФЛ являются первичными документами налогового учета. Их нужно вести персонально по каждому человеку, который получает от организации доходы, облагаемые НДФЛ на основании пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ. В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах представляются в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или  заявление, составленное в электронном  виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.   

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные  законодательством о налогах  сроки.    Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утвержден федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.   

Таким образом, подводя итоги практическим аспектам темы исследования, можно выделить следующее. Бухгалтерский учет в ООО «РосАвтоИндустрия» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Учетная политика ООО «РосАвтоИндустрия» сформирована на основе положения по бухгалтерскому учету 1/2008 для  ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В учете ООО «РосАвтоИндустрия» используется стандартный план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Ведение бухгалтерского учета осуществляется сторонним специалистом на основании договора о бухгалтерском сопровождении. Составление отчетности ООО «РосАвтоИндустрия», как субъекта малого предпринимательства предполагает применение упрощенной системы формирования бухгалтерской и статистической отчетности. Для составления годовой бухгалтерской отчетности используются форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Данные показателей бухгалтерской отчетности формируются на основе оборотно-сальдовых ведомостей содержащих учетную информацию по счетам бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым ООО «РосАвтоИндустрия» является плательщиком. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета ООО «РосАвтоИндустрия» по установленной форме с использованием электронно-цифровой подписи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит деятельности  малых предприятий

3.1. Планирование  аудита на малых предприятиях

С каждым годом аудиторские услуги пользуются все большим спросом. И если раньше к аудиторам обращались в основном те компании, для которых ежегодная проверка является обязательной, то сейчас многие предприятия, в том числе и субъекты малого бизнеса, пользуются услугами аудиторских компаний по собственной инициативе.

Организации, которым необходима ежегодная  аудиторская проверка, перечислены в пункте 1 статьи 5 Закона № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности». К ним относятся: 
1) открытые акционерные общества; 
2) кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды и некоторые подобные образования; 
3) организации с выручкой от реализации за год, предшествующий отчетному, свыше 50 миллионов рублей или активами по балансу за предыдущий отчетный год более 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий контрольные цифры могут быть снижены региональными законами. Отдельные случаи обязательного аудита предусмотрены федеральными законами.