Бухгалтерский учет и аудит деятельности малого предприятия

ООО «РосАвтоИндустрия»  необходимо усилить контроль за наличием подписанных обеими сторонами договоров  и размеры указанных в них  займов. Если фактически средств получено больше, необходимо заключить дополнительные соглашения к договору. В частности, контроль можно осуществлять с помощью забалансового учета - в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть отдельный счет для учета недополученных средств. Например, счет 012 «Объем недополученных заемных (кредитных) средств». При подписании договора сумма средств, которые могут быть по нему получены, отражается по дебету соответствующего забалансового счета, при поступлении средств сумма полученного займа или кредита списывается с его кредита. Размер сальдо по счету 012 покажет сумму недополученных по займу средств, кредитовое сальдо - на какую сумму следует подписывать дополнительное соглашение к договору.

Свод нарушений, выявленных в ходе проведения аудита ООО «РосАвтоИндустрия», представлен в Приложении 7. Выявленные в ходе проведения аудита ошибки и нарушения оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «РосАвтоИндустрия». Рекомендуется своевременно внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность по выявленным нарушениям. В случае, если организацией не будут устранены нарушения  и замечания, отмеченные в ходе проведения аудита, то контролирующие органы могут предъявить к организации штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством.

Таким образом, планирование аудита является важнейшим этапом аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей аудируемого лица. Планирование аудитором своей работы по проверке осуществляется таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку. Целью проведения аудиторской проверки ООО «РосАвтоИндустрия» является определение соответствия применяемой предприятием методики бухгалтерского учета и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

Методика аудиторской  проверки должна разрабатываться в  соответствии с этапами, выделяемыми  в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: планирование, осуществление и отчет. В ходе проведенного аудита ООО «РосАвтоИндустрия» не  установлено каких-либо существенных ошибок и нарушений, способных оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности организации за аудируемый период. ООО «РосАвтоИндустрия» рекомендовано выдать заключение безоговорочно положительное.

Выводы и  предложения

Малый бизнес занимает важное место в экономике любого развитого государства. Он во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта, формируя его на 50 и более процентов. Доля небольших компаний в ВВП развитых стран, например, во Франции, Великобритании, Германии, Италии, США, превышает 50 процентов, а в некоторых достигает и 70 процентов. Но дело не только в количественных показателях – малый бизнес по своей сути является необходимым условием существования рыночной инфраструктуры.

Именно малый  бизнес не требует крупных стартовых  инвестиций, обеспечивает быстрый оборот ресурсов, формирует конкурентную среду, быстро перестраивает производство в зависимости от соотношения спроса и предложения, оперативно внедряет передовые достижения, создает дополнительные рабочие места. Для малых предприятий характерно активное привлечение работников на условиях вторичной занятости (по совместительству и по договорам гражданско-правового характера), что подчеркивает социальную направленность малого бизнеса, предоставляющую дополнительные источники доходов для населения наряду с основным местом работы.

Малый и средний  бизнес работает в тех рыночных нишах, где деятельность крупных предприятий  невыгодна или даже невозможна. Малые  предприятия более мобильны, имеют  сравнительно более высокую оборачиваемость  капитала. В малом бизнесе чаще всего созревают инновации. Экономическая маневренность, гибкость принятия решений, территориально-пространственная мобильность делает малый бизнес необходимым элементом развитого общества.

Малые предприятия  в Российской Федерации создают 11% ВВП, в них трудятся свыше 8 млн. человек, что составляет 15,5% общего количества занятых в экономике. Эти показатели ниже уровня развитых зарубежных стран в 5 - 6 раз. Реализация потенциала малого бизнеса возможна, если в стране будут созданы благоприятные условия, в том числе и налоговые. Президентом РФ Д.А.Медведевым поставлена задача повысить уровень занятости россиян в предпринимательском секторе до 60-70% от количества трудоспособного населения к 2020 году. Учитывая несформированность в настоящее время культуры собственного дела и необходимой инфраструктуры развития малого и среднего бизнеса, очевидно, что эта амбициозная задача, поставленная президентом, потребует реализации целого комплекса мероприятий в различных областях: законодательной, финансовой, идеологической и т.д. Проведение этой работы подразумевает колоссальные затраты бюджетных средств и иных ресурсов, что вызывает необходимость их разумного распределения и рационального использования (18, С. 61).

Несмотря на длительную историю развития рыночной экономики, в мировой практике нет унифицированного определения малого бизнеса. Более того, в большинстве развитых стран, как правило, не существует общего определения того, какие предприятия являются малыми, что, похоже, совсем не мешает их развитию и прогрессу. В то же время применяется детальное деление предприятий по их размерам (микро-, малые, средние), при этом, как и в российском законодательстве, наиболее распространенным критерием является численность работников. Наряду с ним применяются и показатели, не предусмотренные отечественным законодательством, - оценка чистых активов, финансовая независимость собственников предприятия и другие. К примеру, в бельгийском законодательстве существует несколько определений малого и среднего бизнеса, различающихся, прежде всего, в зависимости от территории. Общим остается ограничение на число работающих (не более 50 человек). В Великобритании также отсутствует единое определение сектора малого и среднего бизнеса. Чаще всего, с точки зрения количества работников, к малым и средним относят предприятия с числом занятых не более 250 человек. Не дается единого официального общепринятого определения малому и среднему бизнесу и в Ирландии. Обычно под малыми и средними там подразумеваются предприятия с числом работающих не более 500 человек.

Учетная политика ООО «РосАвтоИндустрия» сформирована на основе положения по бухгалтерскому учету 1/2008 для  ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности.

Товары, находящиеся  на складе ООО «РосАвтоИндустрия», учитываются по покупной стоимости  без использования счета 42 «Торговая  наценка». В расчет принимается стоимость  товара указанная в накладной  на поставку.

Фактическая себестоимость  импортных товаров складывается из контрактной цены, расходов на доставку, таможенных пошлин и сборов. По контракту ООО «РосАвтоИндустрия» необходимо перечислить предоплату за товар Lotos Oil S.A., следовательно, себестоимость определяется по курсу на дату перечисления денег в соответствии с пунктом 9 ПБУ 3/2006.

Организация учета  расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» в части косвенных расходов определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ.

Транспортные  расходы на доставку товара от поставщиков  до склада включаются в стоимость  приобретения товаров и формируют  себестоимость.

В течение отчетного  периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливаются по дебету счета 44. В конце отчетного периода (месяца) суммы, накопленные на счете 44, списываются в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»:

дебет 90.2 кредит 44.2 – списаны расходы на себестоимость продаж. Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. Статья расходов «Услуги банка» закрывается на счет 91.2 «Прочие расходы».

Займы, отраженные в составе долгосрочной кредиторской задолженности, переводятся в состав краткосрочной задолженности, когда до момента погашения займа остается менее 365 дней.

В составе краткосрочной  задолженности ООО «РосАвтоИндустрия»

числится кредит в форме овердрафт, полученный в  ЗАО ГКБ Автоградбанк на пополнение оборотных средств.

Субъекты малого предпринимательства все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов. Проценты по кредитам (займам) учитываются обособленно на счете 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» (66.3 «Проценты по краткосрочным займам в рублях) в соответствии с пунктом 4 ПБУ 15/2008 и инструкцией к плану счетов. Проценты по кредиту в форме овердрафт, начисленные на использованную часть кредита, учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм аналогично процентам по обычным кредитам и займам на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Для составления  квартальной и годовой бухгалтерской  отчетности за 2010год в ООО «РосАвтоИндустрия» применяются следующие формы: форма  № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

В состав налоговой отчетности входят документы по тем налогам, которые организация обязана уплачивать в качестве налогоплательщика или налогового агента. ООО «РосАвтоИндустрия» применяет общую систему налогообложения. Общая система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами. В составе налоговой отчетности за 2010 год ООО «РосАвтоИндустрия» должна предоставить: налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, справки по налогу на доходы физических лиц.

В ООО «РосАвтоИндустрия» уплату в бюджет налога на прибыль  производят ежемесячно исходя из прибыли  полученной в предыдущем квартале. ООО «РосАвтоИндустрия» является плательщиком НДС. Чтобы определить сумму НДС, она должна вести книгу покупок и книгу продаж, по форме  в соответствии с Правилами,  утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Налоговая база определяется в соответствии со статьями 154–159, 161–162 Налогового кодекса РФ. Особый порядок уплаты НДС, когда организация является участником внешнеэкономической деятельности. НДС на таможне нужно заплатить не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей. Ввоз товара помещенного процедуру выпуска для свободного обращения предполагает уплату НДС до выпуска товара. Сумма налога, уплаченная при ввозе товара на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету, указывается отдельно в строке 170 декларации по НДС.

ООО «РосАвтоИндустрия» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.  Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Если сумма налоговых вычетов за год больше суммы доходов, полученных за этот период, налоговая база равна нулю. Все налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных доходов в карточках по форме, установленной Минфином России в соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ

Аудит ООО «РосАвтоИндустрия» планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность ООО «РосАвтоИндустрия» не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе, включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ООО «РосАвтоИндустрия», а также оценку представления бухгалтерской отчетности. Проведенный аудит  представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В ходе аудита ООО  «РосАвтоИндустрия» были использованы следующие документы: учредительные  документы, учетная политика, годовая  отчетность, главная книга,  учетные  регистры по счетам бухгалтерского учета, первичные документы, подтверждающие факты хозяйственной деятельности ООО «РосАвтоИндустрия», прочие.

В процессе аудита ООО «РосАвтоИндустрия» установлено  следующее.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями в  ООО «РосАвтоИндустрия» показал  несоответствие отражения в бухгалтерском учете поставки товаров от ООО «КамаТрансГрупп». Источником информации аудита учета поставки послужила накладная № 162 от 24.03.2011г., на сумму 27451 рублей. В бухгалтерском учете ООО «РосАвтоИндустрия»  отражена поставка товаров на сумму 28214,75 рублей.

В соответствии со статьей 120 Налогового Кодекса РФ несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций является грубым нарушением правил учета доходов  и расходов и ведет к применению налоговых санкций в виде штрафа, если нарушения совершены в течение более одного налогового периода. Несвоевременное отражение хозяйственных операций, если оно привело к занижению налоговой базы, может привести при налоговой проверке и к начислению штрафных санкций.