Бухгалтерский учет и аудит деятельности малого предприятия

В процессе аудита учета  расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «РосАвтоИндустрия» в марте 2011 года аудитору не подтвердили документальное оформление бухгалтерской записи: Дебет 41 Кредит 60 на сумму 171068,65 рублей. В ООО «РосАвтоИндустрия» отсутствует товарная накладная (форма № Торг12), подтверждающая приход товара на склад в сумме 171068,65 рублей.

В соответствии со статьей 9 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете организации  на основании первичных документов, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Аудит в ООО  «РосАвтоИндустрия» показал, что в  качестве заемной задолженности  отражена сумма, превышающая размер займа согласно договору. В процессе аудита учета кредитов и займов в ООО «РосАвтоИндустрия» аудитором обнаружено несоответствие суммы предоставленного займа ООО «РосАвтоИндустрия» с суммой, указанной в договоре займа № 1 от 15.06.2010г. В договоре займа, заключенного с ООО «РосАвтоИндустрия», указана сумма в размере 300 000 рублей, хотя согласно платежным документам № 214 от 16.06.2010г. и № 216 от 17.06.2010г. было произведено перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «РосАвтоИндустрия»в размере 322 700 рублей. В связи с этим в бухгалтерском учете ООО «РосАвтоИндустрия» в качестве займа отражаются средства, статус которых не урегулирован.

Заем, как и  все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой, должен быть совершен в простой письменной форме, то есть должен быть составлен документ, выражающий содержание сделки, и подписан лицами, ее совершающими, или должным образом уполномоченными ими лицами. До подписания соответствующего документа сделка не оформлена и не заключена, либо она не заключена в части превышения суммы переданных средств над оговоренными договором. Данная ошибка может вызвать претензии контролирующих органов, так как сумма займа, превышающая указанную в договоре, признается как безвозмездно полученные денежные средства и включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса.

ООО «РосАвтоИндустрия»  необходимо усилить контроль за наличием подписанных обеими сторонами договоров  и размеры указанных в них  займов. Если фактически средств получено больше, необходимо заключить дополнительные соглашения к договору. В частности, контроль можно осуществлять с помощью забалансового учета - в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть отдельный счет для учета недополученных средств. Например, счет 012 «Объем недополученных заемных (кредитных) средств». При подписании договора сумма средств, которые могут быть по нему получены, отражается по дебету соответствующего забалансового счета, при поступлении средств сумма полученного займа или кредита списывается с его кредита. Размер сальдо по счету 012 покажет сумму недополученных по займу средств, кредитовое сальдо - на какую сумму следует подписывать дополнительное соглашение к договору.

Свод нарушений, выявленных в ходе проведения аудита ООО «РосАвтоИндустрия», представлен в Приложении 7. Выявленные в ходе проведения аудита ошибки и нарушения оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «РосАвтоИндустрия». Рекомендуется своевременно внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность по выявленным нарушениям. В случае, если организацией не будут устранены нарушения  и замечания, отмеченные в ходе проведения аудита, то контролирующие органы могут предъявить к организации штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством.

Список использованных источников и литературы

I. Нормативно-правовые  материалы

1. Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
2. Гражданский кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 24. - Ст.3301.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – №31. – Ст. 3824.
4. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – №23. – Ст. 3340.
5. Федеральный закон РФ от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2007. - № 31. - Ст. 4006.
6. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 48. - Ст. 5369.
7. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  // Собрание законодательства РФ. – 2009. - № 33.- Ст. 3422.
8. Постановление Правительства РФ от 09.04.2010 № 219 (ред. от 03.06.2011) «О государственной поддержке развития инновационной инфраструктуры в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования» // Собрание законодательства РФ. -  2010. - № 16. - Ст. 1906.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

II. Специальная  литература

10. Агеев, А.И. Предпринимательство: проблемы собственности и культуры / А.И. Агеев. - М.: Издательство-П, 2010. – 215 с.
11. Алешкин, А.И. История развития малого предпринимательства в России / А.И. Алешкин. // Безопасность бизнеса. - 2010. - № 2. - С. 36 - 40.
12. Алешкин, А.И. Понятие субъекта малого предпринимательства и законодательство, регулирующее правоотношения в данной сфере / А.И.  Алешкин. // Предпринимательское право. - 2010. - № 4. - С. 23 - 27.
13. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Ю.А.Бабаев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 476 с.
14. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 719 с.
15. Берг, О. Упрощение учета для субъектов малого предпринимательства / О. Берг. // Российский бухгалтер. - 2011. - № 2. - С. 73 - 75.
16. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / М.А.  Вахрушина. - М.: Высшая школа, 2010. - 528 с.
17. Верещагин, С. Отчетность для малого бизнеса: стало ли проще предпринимателям? / С. Верещагин. // Налоговый учет для бухгалтера. - 2011. - № 2. - С. 58 - 62.
18. Ветрова, М.Н. Организация деятельности малого предпринимательства: законодательные рамки и нормативное регулирование / М.Н. Ветрова. // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - № 6. - С. 61 - 70.
19. Гарифуллин, К.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / К.М. Гарифуллин. – Казань: Изд-во КФЭИ, 2011. – 512 с.
20. Горина, С.А. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства / С.А. Горина. // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2010. - № 12. - С. 18 - 21.
21. Горлов, В.В. Особенности налогообложения малого предпринимательства в России / В.В. Горлов. // Все о налогах. - 2011. - № 5. - С. 13 - 20.
22. Горлов, В.В. Финансовый менеджмент в организациях малого предпринимательства: особенности и направления совершенствования / В.В.  Горлов. // Все о налогах. - 2011. - № 7. - С. 3 - 6.
23. Горфинкеля, В.Я. Предпринимательство: учебник / В.Я. Горфинкеля. - М.:  ЮНИТИ, 2010. - 475с.
24. Грачев, И.В. Развитие малого предпринимательства / И.В. Грачев. // Деньги и кредит. - 2010. - №1. - С. 15 - 21.
25. Гусева, Т.А. Государственная поддержка: реальность и перспективы развития малого и среднего предпринимательства / Т.А. Гусева. // Право и экономика. - 2010. - № 1. - С. 4 - 9.
26. Дзбоева, Д.П. Актуальные вопросы развития малых и средних форм предпринимательства / Д.П. Дзбоева. // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 11. - С. 15 - 21.
27. Зарипова, Н.Д. Налоговое регулирование деятельности малого предпринимательства в России / Н.Д. Зарипова. // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 25. - С. 45 - 56.
28. Кудяков, А.В. Бухгалтерский учет и отчетность субъекта малого предпринимательства - что нового в 2011 г.? / А.В. Кудяков. // Клуб главных бухгалтеров. - 2011. - № 3. - С. 35 - 44.
29. Ивасюк, Р.Я. Анализ состава отчетности как основы информационного содержания имущественного и финансового состояния субъекта малого предпринимательства / Р.Я. Ивасюк. // Все для бухгалтера. - 2010. - № 3. - С. 22 - 25.
30. Калинин, В.Д. Из истории предпринимательства в России / В.Д. Калинин. - М.: ИНФРА-М, 2010. – 142 с.
31. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2010. – 798 с.
32. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков.– М.: ИНФРА-М, 2009. – 640 с.
33. Костюк, Н.Н. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица / Н.Н. Костюк.  - М.: ИНФРА-М, 2011. - 268 с.
34. Масленников, М. Н. Правовое регулирование  предпринимательства в экономике развитых стран / М. Н. Масленников. // Экономика и жизнь.  – 2010. - № 10. - С. 23-26.
35. Мельников, О.Н. Повышение эффективности предпринимательской деятельности как функция эволюции стадий экономического развития организации / О.Н. Мельников // Российское предпринимательство. – 2011. -  № 2. – С. 38-41.
36. Миславская, Н.А. Международные стандарты финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства / Н.А. Миславская. // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 4. - С. 10 - 15.
37. Миславская, Н.А. Развитие системы бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства: точка зрения / Н.А. Миславская. // Международный бухгалтерский учет. - 2011.- С. 24 - 31.
38. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 583 с.
39. Подольский, В.И. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие для студентов вузов / В.И. Подольский. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 286 с.
40. Попова, Г. Уровень существенности в аудите / Г. Попова. // Бухгалтерия и банки. – 2010. - № 1. - С. 9 - 12.
41. Потапенкова, Т.А. Важнейшие направления совершенствования правового регулирования малого и среднего предпринимательства / Т.А. Потапенкова. // Российская юстиция. - 2011. - № 4. - С. 20 - 22.
42. Поляк, Г.Б. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. / Г.Б. Поляк. -М.: ИНФРА-М, 2011. – 371 с.
43. Санникова, И.Н. Формирование и анализ отчетности субъектов малого предпринимательства / И.Н. Санникова.  // Бухгалтер и закон. – 2009. - № 8. – С. 34 – 38.
44. Семенушкина, А.М. Правовые аспекты понятия субъектов малого и среднего предпринимательства / А.М. Семенушкина. // Предпринимательское право. - 2009. - № 4. - С. 18 - 22.
45. Толмачев, И.А. Все о малом предпринимательстве / И.А.  Толмачев. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. - 360 с.
46. Шахбанов, Р.Б. Организационно-экономические и нормативно-правовые вопросы ведения бухгалтерского учета в сфере малого предпринимательства / Р.Б. Шахбанов. // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 19. - С. 33 - 43.
47. Толмачев, И.А. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. – 289 с.
48. Соснаускене, О.И. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение. Практическое пособие / О.И. Соснаускене. - М.: Омега-Л. – 2011. – 324 с.
49. Филобокова, Л.Ю. Формирование информационной базы при аудите субъектов малого предпринимательства / Л.Ю. Филобокова. // Аудиторские ведомости. – 2010. - № 12. – С. 26 – 32.