Бухгалтерский учет и аудит деятельности малого предприятия

Размер выборки определяется величиной  ошибки, которую аудитор считает  допустимой, определяется она на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем  существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки. Малый размер выборки используется в случае, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Таблица 24

Способы отбора элементов: Выборочная проверка.

Способы аудиторской  выборки
Собственно-случайный отбор (количество)	аудиторская выборка
Собственно-случайный  отбор (стоимость)	аудиторская выборка
Монетарная выборка (количество)	аудиторская выборка
Монетарная выборка (стоимость)	аудиторская выборка

 

Аудиторская организация  должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Аудиторская деятельность должна опираться на широкий спектр приемов и методов экономического анализа. Анализ в аудите должен выявить:

- степень деловой активности клиента;

-оценку финансово-хозяйственных перспектив его функционирования в будущем;

- зоны преднамеренных ошибок в отчетности клиента;

- сокращение детализированного тестирования на основной стадии аудита;

- оценить экономические показатели.

Информационную базу анализа финансового состояния  предприятия составляют в основном данные бухгалтерского учета и отчетности. Если для анализа используется только финансовая отчетность (баланс, отчет  о финансовых результатах и др.), такой анализ называется внешним финансовым анализом. Если используется для анализа внутренняя информация — данные бухгалтерского, финансового и производственного учета, такой анализ называется внутренним.

Финансовый анализ позволяет  оценить множество финансовых показателей: ликвидность бухгалтерского баланса, платежеспособность, анализ движения денежных средств, финансовая устойчивость предприятия, выручка и себестоимость, показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, рентабельность, расчет оценки стоимости чистых активов, динамика прибыли, отдаленность банкротства и другие (Приложение 6).

Помимо проверки финансовых показателей отчетности, на завершающей стадии аудита необходимо выполнить еще ряд стандартных процедур, определенных федеральными стандартами. В число общих процедур входит: проверка форм бухгалтерской отчетности; взаимоувязка форм; проверка начальных сальдо; анализ пояснительной записки; оценочные значения; учет требований нормативных актов; рассмотрение ошибок. К специальным процедурам относят проверку сопоставимых значений, связанных сторон, выполняются в случае, если есть объекты проверки. Завершающие процедуры: непрерывность деятельности и события после отчетной даты.

Контрольный этап аудита предполагает проверку аудитором качества работы на предмет соответствия внутрифирменным стандартам, а так же нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность (рис. 5).

 

 

 

 

Рис. 5. Система оценки качества аудиторской проверки.

Одним из важнейших федеральных стандартов является стандарт № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Источником информации, при контроле качества аудиторской проверки на предприятии ООО «РосАвтоИндустрия», будут являться рабочие документы аудитора, сформированные аудиторские файлы.  Обычно по каждому клиенту аудиторской организации формируется постоянный и текущий аудиторский файл. Согласно пункта 2 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должна документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

Завершающим этапом аудиторской  проверки станет подготовка итогов для  аудиторского заключения. На данном этапе  работ аудитор формирует мнение по результатам проверки, составляет пакет рабочих документов, формулирует  аудиторский отчет, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Таким образом, проведение аудита на предприятии определяется этапами выполнения работы, которые призваны проверить полноту и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности. Грамотная и последовательная проработка аудитором каждого этапа аудита определяет успешность и качественное выполнение аудиторской проверки в целом. Количество этапов работы, возможно, сократить на усмотрение аудитора, если с предприятием заключен долгосрочный договор о сотрудничестве или аудитор проводит проверку повторно.

 

 

 

 

 

 

3.3. Выводы и  результаты проведения аудита  на малых предприятиях

В соответствии с федеральным стандартом  №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» аудиторское заключение представляет собой письменный отчет, представляющий собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.

Федеральный стандарт № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает  единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При составлении  заключения аудиторская организация  принимает во внимание все существенные обстоятельства, установленные в  результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском  заключении ясно и полно излагаются все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская  отчетность экономического субъекта с  пометкой аудитора (подпись или специальный  штамп аудиторской фирмы). Заключение аудиторской фирмы по результатам  проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

Аудитор может  сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письменной форме, влияют:

- размер, структура,  организационно-правовая форма и  техническое обеспечение аудируемого  лица;

- характер, важность  и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

- существующие  договоренности между аудитором  и аудируемым лицом в отношении  регулярных встреч или докладов; принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Аудиторское заключение составлено с целью предоставления информации руководству ООО «РосАвтоИндустрия», и не должно быть использовано другими  лицами. Аудит ООО «РосАвтоИндустрия» осуществлялся в соответствии с:

- Федеральным  законом от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности», другими  федеральными законами и иными  нормативными правовыми актами  по проведению аудиторской деятельности,

- Федеральным  законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положением  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации», утвержденным  приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Аудит ООО «РосАвтоИндустрия» планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность ООО «РосАвтоИндустрия» не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе, включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ООО «РосАвтоИндустрия», а также оценку представления бухгалтерской отчетности. Проведенный аудит  представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В ходе аудита ООО  «РосАвтоИндустрия» были использованы следующие документы: учредительные документы, учетная политика, годовая отчетность, главная книга,  учетные регистры по счетам бухгалтерского учета, первичные документы, подтверждающие факты хозяйственной деятельности ООО «РосАвтоИндустрия», прочие.

В процессе аудита ООО «РосАвтоИндустрия» установлено  следующее.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями в  ООО «РосАвтоИндустрия» показал  несоответствие отражения в бухгалтерском  учете поставки товаров от ООО «КамаТрансГрупп». Источником информации аудита учета поставки послужила накладная № 162 от 24.03.2011г., на сумму 27451 рублей. В бухгалтерском учете ООО «РосАвтоИндустрия»  отражена поставка товаров на сумму 28214,75 рублей.

В соответствии со статьей 120 Налогового Кодекса РФ несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и ведет к применению налоговых санкций в виде штрафа, если нарушения совершены в течение более одного налогового периода. Несвоевременное отражение хозяйственных операций, если оно привело к занижению налоговой базы, может привести при налоговой проверке и к начислению штрафных санкций.

В процессе аудита учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «РосАвтоИндустрия» в марте 2011 года аудитору не подтвердили документальное оформление бухгалтерской записи: Дебет 41 Кредит 60 на сумму 171068,65 рублей. В ООО «РосАвтоИндустрия» отсутствует товарная накладная (форма № Торг12), подтверждающая приход товара на склад в сумме 171068,65 рублей.

В соответствии со статьей 9 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете  организации  на основании первичных документов, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Аудит в ООО  «РосАвтоИндустрия» показал, что в  качестве заемной задолженности  отражена сумма, превышающая размер займа согласно договору. В процессе аудита учета кредитов и займов в ООО «РосАвтоИндустрия» аудитором обнаружено несоответствие суммы предоставленного займа ООО «РосАвтоИндустрия» с суммой, указанной в договоре займа № 1 от 15.06.2010г. В договоре займа, заключенного с ООО «РосАвтоИндустрия», указана сумма в размере 300 000 рублей, хотя согласно платежным документам № 214 от 16.06.2010г. и № 216 от 17.06.2010г. было произведено перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «РосАвтоИндустрия»в размере 322 700 рублей. В связи с этим в бухгалтерском учете ООО «РосАвтоИндустрия» в качестве займа отражаются средства, статус которых не урегулирован.

Заем, как и  все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой, должен быть совершен в простой письменной форме, то есть должен быть составлен документ, выражающий содержание сделки, и подписан лицами, ее совершающими, или должным образом уполномоченными ими лицами. До подписания соответствующего документа сделка не оформлена и не заключена, либо она не заключена в части превышения суммы переданных средств над оговоренными договором. Данная ошибка может вызвать претензии контролирующих органов, так как сумма займа, превышающая указанную в договоре, признается как безвозмездно полученные денежные средства и включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса.