Бухгалтерский учет и аудит деятельности малого предприятия

Из недостатков  юридического лица, применяющего общую  систему налогообложения, следует отметить несколько более высокую налоговую нагрузку. При использовании упрощенной системы налогообложения и общество с ограниченной ответственностью, и индивидуальный предприниматель уплачивают одни и те же виды налогов, но, в отличие от общества с ограниченной ответственностью, применяющего общую систему налогообложения, общество с ограниченной ответственностью находится «на упрощенке», оно хотя и обязано вести бухгалтерский учет, но освобождено от сдачи бухгалтерской отчетности.

Еще один фактор, который можно отнести к плюсам обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ, носящий не юридический, а скорее психологический характер - вопрос имиджа. И общества с ограниченной ответственностью, и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять одни и те же виды деятельности, включая внешнеэкономическую (за исключением отдельных лицензируемых видов, лицензии для ведения которых предоставляются только юридическим лицам, например торговли алкогольной продукцией), могут открывать расчетные счета в банках, приобретать движимое и недвижимое имущество, принимать наемных работников и т.п.

Однако в  деловых кругах такая организационно-правовая форма как индивидуальный предприниматель считается менее солидной. Возможно, это отчасти связано и с тем, что юридическому лицу его учредители вправе дать любое наименование. Предприниматель же по закону не вправе иметь фирменное наименование и должен именоваться единственным, длинным и не особенно благозвучным выражением: «Индивидуальный предприниматель». Если исходить из этих позиций, то иметь собственное юридическое лицо, «фирму», более предпочтительно, чем регистрировать индивидуальную предпринимательскую деятельность. Хотя у индивидуальных предпринимателей могут найтись аргументы противоположного свойства (33, С. 96).

Выбирая форму  для вновь создаваемого бизнеса, необходимо помнить также и о  возможности его продажи когда-нибудь в будущем. Продажа долей в обществе с ограниченной ответственностью - значительно более сложная процедура, чем продажа акций закрытого акционерного общества, так как требует нотариальной формы совершения договора купли-продажи. Объем документов, которые необходимо представить нотариусу, достаточно велик, и по сложности совершение такой сделки вполне допустимо сравнивать со сделками по продаже недвижимости. Продать же бизнес индивидуального предпринимателя можно только одним способом - путем продажи предприятия как имущественного комплекса, что в плане юридического оформления еще сложнее, чем продажа доли общества с ограниченной ответственностью, и таит немало «подводных камней», поэтому на практике подобные сделки практически не заключаются.

Что касается затрат на государственную регистрацию, то с этой точки зрения регистрация индивидуального предпринимателя менее затратна, чем регистрация закрытого акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью (государственная пошлина за регистрацию предпринимателя составляет 800 рублей, а пошлина за регистрацию юридического лица - 4000 рублей). После регистрации закрытого акционерного общества как юридического лица необходимо также зарегистрировать выпуск (эмиссию) его акций. Это отдельная процедура, за осуществление которой необходимо уплатить государственную пошлину - 20000 руб. (48, С. 74).

В таблице 2 представлено сравнение организационных возможностей общества с ограниченной ответственностью и индивидуального предпринимателя.

Таблица 2

Сравнение организационных возможностей общества с ограниченной ответственностью и  индивидуального предпринимателя

Таким образом, закрытое акционерное  общество и общество с ограниченной ответственностью - более предпочтительные формы ведения предпринимательской  деятельности, чем индивидуальный предприниматель. Некоторые недостатки закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью (более сложная отчетность, более высокие затраты на регистрацию) компенсируются многими вышеперечисленными преимуществами (меньшая ответственность учредителей по обязательствам юридического лица, положительный имидж, легкость продажи компании). Впрочем, несколько сотен тысяч индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в России, - наглядное подтверждение того, что и такая форма ведения предпринимательской деятельности является востребованной, т.к. вполне подходит для предприятий малого бизнеса.

Говоря о правовом статусе  субъектов малого и среднего предпринимательства, важная роль отводится нормативно-правовому  регулированию. Правовые основы деятельности указанных субъектов определяются рядом нормативных правовых актов. Так, Конституция Российской Федерации гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности.

Гражданский кодекс РФ закрепляет понятие и признаки предпринимательской деятельности, дает перечень организационно-правовых форм осуществления предпринимательской деятельности, регулирует правовое положение индивидуального предпринимателя, коммерческих и некоммерческих организаций, устанавливает общий порядок создания, реорганизации и ликвидации субъектов предпринимательства, виды и порядок заключения, изменения и расторжения гражданско-правовых договоров и т.д.

Налоговый кодекс РФ устанавливает порядок и особенности налогообложения субъектов предпринимательства. Бюджетный кодекс РФ регулирует порядок предоставления субсидий, субвенций и так далее. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», до вступления в силу которого действовал Федеральный закон от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки. Суть концепции указанного Закона заключается в совершенствовании государственной политики, направленной на обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Цель принятия закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ - создание нормативно-правовых рычагов и механизмов, с помощью которых обеспечивались бы благоприятные условия для осуществления субъектами малого и среднего бизнеса предпринимательской деятельности, обеспечения конкурентоспособности малых и средних предприятий, увеличения их количества, развития самозанятости населения, увеличения доли производимых малыми и средними предприятиями товаров, работ, услуг в ВВП, в налоговых доходах бюджетов всех уровней (41, С. 20).

Таким образом, с юридической точки зрения малое предприятие может существовать в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных для коммерческих организаций в Гражданском кодексе РФ: хозяйственные товарищества и общества; производственные кооперативы. В России наиболее распространенными формами коммерческих организаций являются общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества открытого и закрытого типов.

1.3. Государственная  политика в области регулирования  малого предпринимательства

Актуальность  и значимость государственной поддержки  малого бизнеса, выраженные принятием за последние годы существенных мер поддержки малого предпринимательства, позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, повысить рентабельность и эффективность производства, снизить издержки на ведение налогового и бухгалтерского учета. Такими существенными мерами государственной поддержки малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей явилась разработка при проведении налоговой реформы специальных налоговых режимов, что в период 2003 - 2008 гг. явилось мощным стимулом к переходу субъектов малого предпринимательства на специальные налоговые режимы и повлекло за собой увеличение инвестиций в малый бизнес, развитие производства, увеличение рабочих мест и занятости населения.

Закрепление налогов, уплачиваемых в связи с применением  специальных налоговых режимов, за бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, предоставление права органам  местного самоуправления самим вводить  единый налог на вмененный доход  для отдельных видов предпринимательской деятельности явилось значимым решением вопроса стабилизации доходной базы бюджетов данного уровня.

Дальнейшими мерами государственной поддержки малого бизнеса в 2008 – 2009 годов явилось принятие ряда федеральных законов, усиливающих социальное значение специальных налоговых режимов и направленных на стимулирование субъектов малого предпринимательства. Вступившие в силу с 01.01.2009 года законодательные дополнения и изменения предоставляют право субъектам РФ устанавливать налоговые ставки дифференцированно в пределах от 5 до 15% для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с применением упрощенной системы налогообложения (35, С. 38).

Отменены ограничения  на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Налоговая декларация для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы с 2009 г., представляется только по итогам налогового периода (календарного года). Ранее необходимо было представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года).

Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может  применяться упрощенная система  налогообложения на основе патента. По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, разрешено привлекать наемных работников.

Вместе с  тем приоритетной мерой поддержки  малого бизнеса остается создание нормативно-правовых условий и механизмов государственного регулирования, включая налоговое  регулирование. Основными направлениями  в комплексе нормативно-правового обеспечения малого бизнеса остаются: обеспечение преемственности и непротиворечивости законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность; разработка и реализация законодательных мер по созданию партнерских отношений между предприятиями и органами власти, устранение административных барьеров, препятствующих предпринимательской деятельности. В этой связи предусматривается также развитие саморегулирования предпринимательской деятельности на основе общественных объединений и внедрение нормативно-правовых механизмов, определяющих взаимную ответственность сторон в различных возникающих правоотношениях; проведение эффективной конкурентной политики; создание налоговой системы, благоприятствующей развитию малого бизнеса.

Совершенствование нормативно-правовой среды невозможно в отрыве от разработки и систематизации опыта правоприменительной  практики. В процессе применения новых  нормативных документов возникают  отдельные коллизии. Поэтому необходимо систематизировать возникающий практический опыт и своевременно вносить изменения в действующие правовые нормы в целях устранения таких коллизий.

В области налогообложения  необходимо реализовать пакет мер, направленных на стимулирование развития малого бизнеса, обеспечивающий:

- развитие малого бизнеса в инновационной и производственной сферах;

- расширение круга субъектов  малого бизнеса, стремящихся заниматься  предпринимательской деятельностью;

- подготовку высококвалифицированных  кадров для сферы малого бизнеса;

- условия льготного кредитования для предприятий малого бизнеса;

- создание равных конкурентных  условий в сфере малого предпринимательства;

- социальное стимулирование  работников предприятий малого  бизнеса на основе программ  добровольного медицинского и  пенсионного страхования;

- создание условий для  реализации зарубежных программ  развития малого бизнеса и  активизацию международного сотрудничества  в области поддержки малого  бизнеса (26, С. 16).

Одной из важнейших проблем  малого бизнеса является кредитование. Невозможность получения кредита исключает способность на равных конкурировать с другими предприятиями. Проценты по кредитам необычайно высоки, таких высоких ссудных процентов нет ни в одной развитой стране. При этом безвозмездная материальная помощь предприятиям малого бизнеса подлежит налогообложению. Исчисляется НДФЛ с материальной выгоды для физических лиц, получивших ссуды от предприятий на свои неотложные нужды, если ссуда выдана под процент ниже ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Для решения задачи создания благоприятных условий кредитования малого предпринимательства, разработки и распространения финансовых технологий необходима максимальная активизация частных инвестиционных ресурсов. С этой целью необходимо минимизировать налоговую нагрузку на операции кредитования и заимствования.