Бухгалтерский учет и аудит деятельности малого предприятия

Для подготовки высококвалифицированных  кадров в сфере малого бизнеса  наряду с созданием системы дополнительного  профессионального образования  руководителей и специалистов малых  предприятий, развития института повышения  квалификации и переподготовки кадров для сферы малого бизнеса, разработки методических основ и программ обучения необходимы также меры налогового стимулирования, направленные на снижение налоговой нагрузки. Представляется целесообразным для малого предпринимательства все денежные средства, вложенные в образование своих сотрудников, включая обучение в аспирантуре, освободить из-под налогообложения.

В целях имущественной  поддержки предприятий малого бизнеса  необходимы: проведение мониторинга  на регулярной основе бездействующих производственных площадей, разработка правовых и экономических механизмов использования объектов государственной или муниципальной собственности субъектами малого бизнеса.

Вместе с тем остаются существенные проблемы в применения норм налогового законодательства, вызывающие коллизии и споры, и прежде всего для субъектов малого бизнеса. Такой проблемой, возникшей в первую очередь для субъектов малого предпринимательства, является сложность арендовать помещение под офис более чем на год, что дестабилизирует деятельность субъектов малого предпринимательства. С одной стороны, собственник помещения - арендодатель, как правило, отказывается заключать договор аренды помещения под офис на срок более года в связи с необходимостью зарегистрировать договор аренды на срок более года в органах государственной регистрации, что влечет для арендодателя дополнительные издержки, главным образом временного характера. С другой стороны, сам арендатор - представитель малого бизнеса не всегда готов спланировать срок аренды офисного помещения ввиду того, что малый бизнес наиболее подвержен предпринимательским рискам.

Приобрести офисы небольших  размеров, в пределах 50 - 90 кв. м, по контрактам соинвестирования всегда было большой  проблемой из-за того, что инвестор-застройщик не заинтересован в реализации своего нежилого фонда, который ему самому выгоднее сдавать в аренду, и тем более не заинтересован продавать нежилой фонд небольшой площадью, поскольку для инвестора-застройщика возникают дополнительные издержки, а впоследствии - снижение эффективности управления нежилым фондом. Выходом из создавшейся ситуации, казалось, стала возможность располагать офисы небольшой площади на первых этажах жилого фонда, с учетом возможностей законной перепланировки с отдельным входом. Также достаточно построено жилого фонда небольшой площадью и расположенного на первых этажах с отдельным входом (25, С. 9).

С учетом направленности социально-экономической  политики властей крупных городов  на высвобождение помещений, расположенных  на первых этажах, под предприятия малого бизнеса нелогичность возведенных застройщиком квартир на первом этаже с отдельным входом объясняется исключительно интересами строительного бизнеса.

Однако это был выход  для субъектов малого предпринимательства, и такие небольшие помещения в жилом фонде ими приобретались под офис для целей осуществления предпринимательской деятельности. Поскольку такие приобретенные офисные помещения использовались субъектами малого бизнеса в целях осуществления предпринимательства, то и расходы на аренду, содержание и текущий ремонт учитывались в целях налогообложения при расчете налогооблагаемой базы. Налоговый кодекс РФ позволяет учесть в расходах арендные платежи за арендованное имущество и не ставит признание расходов в зависимость от статуса арендованного помещения.

Актуальной проблемой  развития малого бизнеса остаются задачи социальной поддержки работников предприятий  малого бизнеса. Решение задач по привлечению квалифицированного кадрового  состава требует комплексного подхода, включая социальную заботу о сотрудниках малого предприятия. В этой связи является важным разработка социального пакета, который давно и эффективно предлагается и используется крупным бизнесом при подборе кадров. Как правило, в социальный пакет входят добровольное медицинское страхование и добровольное пенсионное страхование. Страховые взносы организации по договору обязательного медицинского страхования работников относятся к расходам на оплату труда при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. База для исчисления предельной суммы взносов определяется с учетом срока действия договора в налоговом периоде. В расчет берутся расходы на оплату труда, произведенные с даты вступления договора в силу. Кроме того, выплаты по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным за счет средств работодателя в пользу работника, облагаются НДФЛ.

Оплату медицинских услуг  своим работникам в целях налогообложения  прибыли можно учитывать в  составе расходов на оплату труда, так  как расходами на оплату труда  признаются любые затраты, понесенные организацией в пользу работника. Следует обязательно предусмотреть возмещение расходов на лечение в трудовых или коллективных договорах. Согласно статьи 252 Налогового Кодекса РФ также необходимо соблюсти требование документального подтверждения и экономической обоснованности таких расходов.

В отношении страховых  взносов, направленных на добровольное пенсионное страхование, налоговая  нагрузка также чрезмерна для  предприятий малого бизнеса, что не стимулирует работодателя к заключению договоров не только добровольного медицинского страхования, но и добровольного пенсионного страхования в пользу своих работников.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового Кодекса РФ суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного страхования относятся к расходам на оплату труда и включаются в затраты, принимаемые для целей налогообложения прибыли организации, только при условии применении пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников страхования. Если строго не соблюсти установленный порядок перечисления и зачисления страховых взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, то налоговый орган вправе применить пункт 7 статьи 270 Налогового Кодекса РФ, согласно которому такие расходы не принимаются в составе затрат в целях налогообложения. В соответствии с пунктом 2 статьи 237 Налогового Кодекса РФ организации должны определить налоговую базу для исчисления обязательных взносов и платежей по каждому физическому лицу. Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и база для их начисления совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по установленным обязательным взносам и платежам. Таким образом, на взносы, которые уплачивает предприятие по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, необходимо начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Подводя итоги теоретическим  аспектам темы исследования, можно  отметить следующие моменты.

В настоящее  время в Российской Федерации  для отнесения предприятий к  малым используются следующие критерии: средняя численность, доля участия  в уставном капитале малых предприятий  других организаций, размер выручки. Данные критерии являются наиболее оптимальными и всесторонне характеризуют размер бизнеса. Основным законодательным актом, регламентирующим отнесение организации к субъектам малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24.07.2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

С юридической  точки зрения малое предприятие  может существовать в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных  для коммерческих организаций в Гражданском кодексе РФ: хозяйственные товарищества и общества; производственные кооперативы. В России наиболее распространенными формами коммерческих организаций являются общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества открытого и закрытого типов.

Актуальность  и значимость государственной поддержки  малого бизнеса, выраженные принятием  за последние годы существенных мер  поддержки малого предпринимательства, позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, повысить рентабельность и эффективность производства, снизить издержки на ведение налогового и бухгалтерского учета. Государство продолжает принимать меры для оказания помощи субъектам малого и среднего предпринимательства как в развитии существующих моделей деятельности, так и в их качественном перестроении.

2. Особенности  бухгалтерского учета на предприятиях  малого бизнеса и его совершенствование

2.1. Организация  и ведение бухгалтерского учета  на предприятиях малого бизнеса

ООО «РосАвтоИндустрия» создано на основании Учредительного договора в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Основной целью деятельности ООО «РосАвтоИндустрия» является извлечение прибыли и использование ее в интересах учредителей, а также насыщение рынка товарами и услугами. ООО «РосАвтоИндустрия», образовано в начале 2008 года. Свою основную деятельность ООО «РосАвтоИндустрия» ведет в двух направлениях:

- оптовые поставки автомобильных масел, технологических жидкостей, фильтров, автохимии и автоаксессуаров;

- поставки индустриальных  смазочных материалов, гидравлических  масел, смазочно-охлаждающих жидкостей,  смазок с пищевым допуском  для предприятий различного профиля.

Организации, которые  относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны вести бухучет в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. ООО «РосАвтоИндустрия» ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Финансовый год в ООО «РосАвтоИндустрия» установлен с 01 января по 31 декабря. Годовое собрание участников общества утверждает итоги финансового года. Собрание участников вправе потребовать проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитором. Руководитель ООО «РосАвтоИндустрия» несет юридическую ответственность за соблюдение федеральных, конституционных законов, указов Президента РФ, правовых актов Правительства РФ и других нормативных правовых актов.

Учетную работу в ООО «РосАвтоИндустрия» по договору выполняет сторонняя организация, таким образом ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности несет руководитель организации на основании пункта 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. №18.

Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, должны вести бухучет, соблюдая требования Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и ряда нормативных документов. Так, для ведения бухучета обязательно руководствоваться: 
– Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. На основе данного документа малое предприятие разрабатывает рабочий план счетов; 
–Положениями по бухгалтерскому учету, субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не следовать ПБУ 18/02, ПБУ 2/2008, ПБУ 16/02 и ПБУ 8/2010, организации, не публикующие бухгалтерскую отчетность, могут не применять ПБУ 11/2008; 
– другими нормативными актами и методическими указаниями по вопросам ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика ООО «РосАвтоИндустрия» сформирована на основе положения по бухгалтерскому учету 1/2008 для  ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Если нормативные акты позволяют отражать хозяйственные операции различными способами, выбранный метод нужно закрепить в учетной политике. Кроме того, малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе выбрать: 
– метод признания в бухучете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99; 
– порядок признания расходов по займам в соответствии с ПБУ 15/2008; 
– порядок исправления существенных ошибок в бухучете в соответствии с ПБУ 22/2010; 
– порядок отражения в отчетности последствий изменившейся учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008.

Учетную политику можно менять, если меняются нормы законодательства, регулирующего порядок ведения бухучета; организация внедряет новые способы ведения бухучета; меняются условия работы организации. По общему правилу такие изменения отражают ретроспективно. То есть вносятся изменения в данные бухгалтерской отчетности за весь период перерасчета. Однако малые предприятия вправе отражать изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности перспективно. Это означает, что измененный способ ведения бухучета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после внесения изменений в учетную политику. Такое право предоставлено пунктом 15.1 ПБУ 1/2008.

Взаимодействие  бухгалтерии ООО «РосАвтоИндустрия» с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов. Правила документооборота и технология обработки учетной информации утверждена в составе принятой организацией учетной политики. Документооборот в ООО «РосАвтоИндустрия» регламентируется графиком, который по каждому документу содержит определенные разделы (рис. 1).