Бухгалтерский учет и аудит деятельности малого предприятия

По итогам деятельности ООО «РосАвтоИндустрия»  за 2010 год  выручка от реализации  составила  28 745 199  рублей, таким образом компания не является объектом для проведения обязательного ежегодного аудита. Учредители ООО «РосАвтоИндустрия» имеют возможность принять решение о проведении аудита по собственной инициативе с целью выявления недостатков в ведении бухгалтерского и налогового учета, составления отчетности, а так же проведение анализа финансового состояния организации.

Для проведения аудиторской проверки ООО «РосАвтоИндустрия» на  стадии  планирования аудита вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей работы фирмы и требований заказчика, определяются объем и сроки работы аудитора. От того, как аудитор спланирует проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Основными документами, составляемыми  при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита (Приложение 4), договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита (Приложение 5). При этом следует руководствоваться требованиями статей Федерального закона № 307-ФЗ  от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности», а так же правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В ходе проведения аудита деятельности  ООО «РосАвтоИндустрия» следует  применять правила (стандарты) аудиторской  деятельности в полном объеме, так  как аудиторские цели являются одинаковыми для проверок предприятий различного размера и сложности бизнеса. Это, однако, не означает, что все проверки должны планироваться и осуществляться одинаково. Аудит малого предприятия отличается от аудита крупного субъекта более упрощенной документацией и менее сложным характером аудита. Это позволяет использовать для проведения аудита меньшее количество сотрудников.

В части планирования  аудиторской  проверки ООО «РосАвтоИндустрия», следует  обратить внимание на специфику отрасли, к которой относится данный субъект малого предпринимательства. Это связано с тем, что порядок ведения учета в различных отраслях экономики сильно отличается. Каждой отрасли присущ свой план счетов бухгалтерского учета, свои отраслевые рекомендации по учету затрат в целях налогообложения и т.д., хотя Положения по бухгалтерскому учету и типовой План счетов бухгалтерского учета для них общие.

Планирование аудита малого предприятия  необязательно требует много  времени, не всегда представляет собой  сложный процесс и не связано с подготовкой огромного количества документов. Так, в случае с малым предприятием, размеры и характер деятельности которого позволяют адекватно отразить содержание общего плана аудита в программе аудита, отдельная документация по плану и программе может не потребоваться. При использовании типовых программ они соответствующим образом корректируются и адаптируются исходя из специфики конкретного клиента, субъекта малого предпринимательства.

Нормативное регулирование этапа  планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно пункта 3 Федерального правила (стандарта) №3 планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило (стандарт) №3 содержит минимальные  требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки ООО «РосАвтоИндустрия» и оптимального решения задач, формируется план аудита с учетом специфики деятельности ООО «РосАвтоИндустрия», а так же сложности проверки.

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

Форма и содержание рабочих документов определяется следующими факторами:

1) характером аудиторского задания;

2) требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;

3) характером и сложностью деятельности аудиторского лица;

4) характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторского лица;

5) необходимостью давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

6) конкретными методами и приемами, принимаемыми в процессе аудита.

Начиная разработку общего плана аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях  об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических процедур.

Необходимо провести экпресс-анализ ООО «РосАвтоИндустрия» в рамках предварительных переговоров о дальнейшем сотрудничестве. Данный анализ позволяет сформировать предварительные данные по организационной структуре клиента, объем работы аудитора и сроки выполнения необходимых клиенту аудиторских процедур, выделить наличие нестандартных операций в учете характерных для ООО «РосАвтоИндустрия».

В процессе подготовки общего плана  аудита аудиторская организация  оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у ООО «РосАвтоИндустрия», и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).

Таблица 19

Фрагмент документа  по оценке системы учета ООО «РосАвтоИндустрия» с 01.01.2010г. по 31.12.2010г.

Основное значение учетной политики состоит в  закреплении выбранных  способов учета и внутреннего  контроля из ряда методов и способов, разрешенных нормативно-законодательными актами. Для аудитора важно  установить соответствие применяемой в ООО «РосАвтоИндустрия» методики бухгалтерского учета действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Документ по оценке системы учета  ООО «РосАвтоИндустрия» включает вопросы  по оценке структуры и характеристике финансово-бухгалтерской и налоговой  служб; форм и методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете; применение компьютерной обработки данных;

Таблица 20

Фрагмент документа  по оценке средств внутреннего контроля

ООО «РосАвтоИндустрия» с 01.01.2010г. по 31.12.2010г.

По результатам итоговой оценки системы учета и средств  внутреннего контроля аудитор определяет фактическую надежность системы внутреннего контроля в процентах на основании разработанных аудиторской организацией внутрифирменных стандартов для оценки деятельности клиента.

Таблица 21

Оценка надежности системы внутреннего контроля

ООО «РосАвтоИндустрия» с 01.01.2010г. по 31.12.2010г.

 
 Получив представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля ООО «РосАвтоИндустрия», аудитор  проводит предварительную оценку риска  системы контроля на уровне утверждений  по каждому существенному сальдо счета или классу операций.

Многие средства внутреннего контроля, приемлемые для крупных субъектов, нецелесообразно применять на малом  предприятии. В связи с этим нельзя полностью полагаться на то, что  система внутреннего контроля выявляет факты мошенничества или ошибки.

В ООО «РосАвтоИндустрия» не большой  штат сотрудников, разделение обязанностей по существу не разграничено. Недостаточное  разделение обязанностей и риск ошибок  компенсируются другими процедурами  контроля, в частности жестким  управленческим контролем со стороны собственников, благодаря личному знанию деятельности и непосредственному участию в хозяйственных операциях. Однако данная ситуация в свою очередь способствует появлению таких рисков, как возможность злоупотреблений и мошенничества со стороны руководства. Особенно сложно выявить возможные факты занижения доходов путем искажения объемов реализации, что приводит к невозможности создать систему независимой проверки их работы на определенных участках.