Бухгалтерский учет и аудит деятельности малого предприятия

Рис. 1. Содержание разделов графика документооборота

ООО «РосАвтоИндустрия»

Требования  руководителя ООО «РосАвтоИндустрия» в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и служб организации. Руководитель  ООО «РосАвтоИндустрия» обеспечивает сохранность первичных учетных документов, форм бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов, оформление и передачу их в архив.

Товары, находящиеся  на складе ООО «РосАвтоИндустрия», учитываются по покупной стоимости без использования счета 42 «Торговая наценка». В расчет принимается стоимость товара указанная в накладной на поставку.

Таблица 3

Фрагмент журнала  хозяйственных операций

ООО «РосАвтоИндустрия»: Поступление ТМЦ вх. №092 от 05.12.10г.

Содержание хозяйственной  операции, основание	Счет Дебет	Субконто дебета	Счет  Кредит	Субконто кредита	Сумма Количество
Оприходованы ТМЦ: Накладная	41.1	ЖБО 5л. ПЭТ	60.1	Сонэкс ООО Договор поставки №25/н  от 25.11.10г.	124576,27 руб. 2,500 шт.
Выделен НДС: Счет-фактура	19.3	Сонэкс ООО	60.1	Сонэкс ООО Договор поставки №25/н  от 25.11.10г.	22423,73 руб.
Зачтен аванс поставщику: Платежное поручение № 816 от 25.11.10г.	60.1	Сонэкс ООО Договор поставки №25/н  от 25.11.10г.	60.2	Сонэкс ООО Договор поставки №25/н  от 25.11.10г.	67400,00 руб.

 

В бухучете оприходовать товар можно, после того как будет  закончена его приемка и проверка по количеству. Порядок отражения поступивших товаров в бухучете зависит от: 
–способа получения товара; 
–условий договора, регулирующих порядок перехода права собственности; 
–применяемой системы налогообложения; 
–способов учета товаров, закрепленных в учетной политике для целей бухучета.

Таблица 4

Фрагмент журнала  хозяйственных операций

ООО «РосАвтоИндустрия»: Поступление ТМЦ (импорт)  от 12.11.10г.

Содержание хозяйственной  операции, основание	Счет Дебет	Субконто дебета	Счет Кредит	Субконто кредита	Сумма Количество
Оприходованы ТМЦ: Себестоимость	41.1	Масло Lotos Formil XL	15.2		506103,64 руб. 30 шт.
Оприходованы ТМЦ: ГТД 10408112/ 121110/0000398	15.2		60.11	Lotos Oil S.A. UM\LO\HE\018\2010\ru от 17.09.2010г.	472920.68 руб. 30 шт.
Зачтен аванс поставщику	60.11	Lotos Oil S.A. UM\LO\HE\018\2010\ru от 17.09.2010г.	60.22	Lotos Oil S.A. UM\LO\HE\018\2010\ru от 17.09.2010г.	472920,68 руб.
Оприходованы ТМЦ: Пошлина 5%, Таможенный сбор	15.2		60.1	УФК по г.Москва (ФТС России)	33182,96 руб.
Выделен НДС	19.4	УФК по г.Москва (ФТС России)	60.1	УФК по г.Москва (ФТС России)	117871,6 руб.
Зачтен аванс таможне	60.1	УФК по г.Москва (ФТС России)	60.2	УФК по г.Москва (ФТС России)	151054,56 руб.

 

Субъекты малого предпринимательства имеют право заниматься внешнеэкономической деятельностью.  ООО «РосАвтоИндустрия» является участником внешнеэкономической деятельности, для расчетов с поставщиком организация открыла валютный счет в банке. Чтобы импортировать товары необходимо оформить ряд документов. В первую очередь это внешнеэкономический контракт с иностранным партнером, паспорт сделки и таможенная декларация.

 В контракте, отражена информация, необходимая для формирования себестоимости товара: условия поставки товара; момент перехода права собственности от иностранного поставщика к российскому покупателю; порядок, форма и сроки расчетов.

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, а также момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для определения условий поставки используются положения Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010».

Фактическая себестоимость  импортных товаров складывается из контрактной цены, расходов на доставку, таможенных пошлин и сборов. По контракту ООО «РосАвтоИндустрия» необходимо перечислить предоплату за товар Lotos Oil S.A., следовательно, себестоимость определяется по курсу на дату перечисления денег в соответствии с пунктом 9 ПБУ 3/2006.

Организация учета  расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» в части косвенных расходов определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ.

Транспортные расходы на доставку товара от поставщиков до склада включаются в стоимость приобретения товаров и формируют себестоимость.

Таблица 5

Фрагмент журнала  хозяйственных операций по учету расходов в ООО «РосАвтоИндустрия» за ноябрь 2010г

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный документ
1	2	3	4	5
Расходы аренде помещений	44.2	60.1	96398,00	Акт
Доставка товара	44.2	60.1	85458,56	Акт по оказанию услуг, путевой лист
Зарплата	44.2 44.2	70 69	100200 26452,80	Бухгалтерский расчет
Прочее	44.2	60.1	96560,84	Акт по оказанию услуг
Услуги связи	44.2	60.1	20085,38	Акт по оказанию услуг
Услуги банка	44.2	51	4830,42	Банковская выписка.

 

В течение отчетного  периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливаются по дебету счета 44. В конце отчетного периода (месяца) суммы, накопленные на счете 44, списываются в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»:

дебет 90.2 кредит 44.2 – списаны расходы на себестоимость продаж. Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. Статья расходов «Услуги банка» закрывается на счет 91.2 «Прочие расходы».

Статья расходов «Зарплата»  включает в себя начисление окладов, премий по итогам работы и суммы рассчитанных с них страховых взносов.

Таблица 6

Оборотно - сальдовая  ведомость по счету: 69 за ноябрь 2010г.

Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
69.1 «Социальное страхование»		23,84	1960,84	2905,8		968,8
69.2 «Пенсионное обеспечение»		8791,98	22158,63	20040,00		6673,35
69.2.2 «Страховой ПФ»		6159,04	15511,04	14028,00		4676,00
69.2.3 «Накопительный ПФ»		2639,59	6647,59	6012,00		2004,00
69.3 «Медицинское страхование»		1363,28	3434,58	3106,2		1034,9
69.3.1 «ФФОМС»		483,42	1218,72	1102,2		366,9
69.3.2 «ТФОМС»		879,86	2215,86	2004,00		668,00
69.11 «Страхование от  НС и ПЗ»		178,91	236,78	400,80		342,93
Итого		10358,01	27790,83	26452,80		9019,98

 

Займы, отраженные в составе долгосрочной кредиторской задолженности, переводятся в состав краткосрочной задолженности, когда до момента погашения займа остается менее 365 дней.

Таблица 7

Карточка  счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам»  за 2010г.

Дата	Документ	Операции	Дебет		Кредит		Текущее сальдо
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
Сальдо на 01.01.10					490,500.00
25.11.10	Операция 00005680	Приходный кассовый ордер РА00000028  Шеремет М.А.,договор №2 от 15.08.2009г.	50.1		67.1	14,000.00	504,500.00
02.12.10	Операция 00005783	Приходный кассовый ордер РА00000029  Шеремет М.А.,договор  №2 от 15.08.2009г.	50.1		67.1	10,500.00	515,000.00
15.12.10	Операция 00006043	Приходный кассовый ордер РА00000030  Шеремет М.А.,договор  №2 от 15.08.2009г.	50.1		67.1	16,500.00	531,500.00
Обороты за период					41,000.00
Сальдо на 31.12.10					531,500.00

В составе краткосрочной  задолженности ООО «РосАвтоИндустрия»

числится кредит в форме овердрафт, полученный в  ЗАО ГКБ Автоградбанк на пополнение оборотных средств.

Таблица 8

Оборотно-сальдовая  ведомость по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» за 2010г.

Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ЗАО ГКБ Автоградбанк Овердрафт дог.№10-0248 от 15/12/10г.			619,917.10	895,643.73		275,726.63
Назолин М.А. Договор №1 от 15.06.10г.				322,700.00		322,700.00
Итого			619,917.10	1,218,343.73		598,426.63

 

Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) все проценты по кредитам и займам (в т. ч. по привлеченным для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов) могут включать в состав прочих расходов. Проценты по кредитам (займам) учитываются обособленно на счете 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» (66.3 «Проценты по краткосрочным займам в рублях) в соответствии с пунктом 4 ПБУ 15/2008 и инструкцией к плану счетов. Проценты по кредиту в форме овердрафт, начисленные на использованную часть кредита, учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм аналогично процентам по обычным кредитам и займам на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, ООО «РосАвтоИндустрия» являясь субъектом малого предпринимательства не освобождена от ведения бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете использует стандартный план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Учетная работа ведется сторонним специалистом на основании договора о бухгалтерском сопровождении. Учетная политика сформирована на основе ПБУ 1/2008 для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

2.2. Составление  отчетности на малых предприятиях

Все организации обязаны  составлять бухгалтерскую отчетность на основании пункта 1 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. ООО «РосАвтоИндустрия» находится на общем режиме налогообложения, значит, она должна составлять и сдавать отчетность в налоговую инспекцию в полном объеме.

Субъекты малого предпринимательства формируют  бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе на основании Приказа Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Организации – субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Для составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности за 2010год в ООО «РосАвтоИндустрия» применяются следующие формы: 

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;  

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

Состав годовой  бухгалтерской отчетности малых  предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках необходимо представить приложения к ним(по которым имеются данные) и Пояснительную записку. Такой порядок установлен в пункте 3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.