Бухгалтерский баланс: методика и техника составления и использования в анализе хозяйственно-финансовой деятельности организации

 

         Отчет о движении денежных средств (форма №4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Таблица 5

Взаимоувязка показателей формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»    и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»  

Белгородского райпо за 2008 год

 

Отчет о движении денежных     средств (форма № 4)			Бухгалтерский баланс (форма № 1)
наименование (строка)	графа	сумма, тыс.руб.	наименование (строка)	графа	сумма, тыс. руб.
Остаток денежных средств на начало отчетного года (010)	3	30	Денежные средства (260) - за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50      субсчет «Денежные документы»	3	30
Остаток денежных средств на конец отчетного года	3	28	Денежные средства (260) - за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50      субсчет «Денежные документы»	4	28

 

     Показатели отраженные в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» должны сопоставляться с показателями  формы 1 «Бухгалтерский баланс».

Таблица 6

Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»                                                 Белгородского райпо за 2008 год

 

Приложение к бухгалтерскому балансу     (форма № 5)			Бухгалтерский баланс (форма № 1)
наименование (строка)	графа	сумма, тыс. руб.	наименование (строка)	графа	сумма, тыс. руб.
Нематериальные активы (010 + 020 + 030 + 040  - 050)	3	-	Нематериальные активы (110) за минусом стоимости результатов  НИОКР	3	-
Нематериальные активы (010 + 020 + 030 + 040 - 050)	6	-	Нематериальные активы (110) за минусом стоимости результатов  НИОКР	4	-
Основные средства (строка «Итого» строка 140)	3	8602	Основные средства (120)	3	8602

 

Окончание табл. 6

Приложение к бухгалтерскому балансу     (форма № 5)			Бухгалтерский баланс (форма № 1)
наименование (строка)	графа	сумма, тыс. руб.	наименование (строка)	графа	сумма, тыс. руб.
Основные средства (строка «Итого» минус срока 140)	6	9258	Основные средства (120)	4	9258
Доходные вложения в матери альные ценности (строка «Итого» - строка  240)	3	-	Доходные вложения             в материальные ценности (135)	3	-
Доходные вложения в матери альные ценности (строка «Итого» - строка  240)	6	-	Доходные вложения             в материальные ценности (135)	4	-
Дебиторская задолженность (строка 640)	3	1602	Дебиторская задолженность      (230 + 240)	3	1602
Дебиторская задолженность (строка  640)	4	1491	Дебиторская задолженность      (230 + 240)	4	1491
Краткосрочная дебиторская            задолженность (строка «Всего»)	3	962	Дебиторская задолженность      (платежи по которой ожидают ся  в течение 12 месяцев после     отчетной даты) (240)	3	962

 

       Из представленных  таблиц 4-6  видно как взаимосвязаны  формы бухгалтерской отчетности между собой. Прослеживается взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» с показателями «Отчета об изменениях капитала», с показателями «Приложения к бухгалтерскому балансу», и с показателями «Отчета о движении денежных средств».

 

2.4 Пути совершенствования  бухгалтерской отчетности организаций

 

Традиционно в российской практике мы имеем дело с бухгалтерской отчетностью, отличающейся от финансовой отчетности. Бухгалтерская отчетность помимо финансовой включает также внутрихозяйственную информацию, предназначенную для выполнения функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяются менеджментом. Система МСФО не распространяется на эту отчетность. Однако финансовая отчетность базируется на внутрихозяйственной информации, которую дирекция использует в своей работе. МСФО имеет дело не со всей финансовой отчетностью, а лишь с отчетностью общего назначения, предназначенной для удовлетворения информационных потребностей широкого круга пользователей, в частности акционеров, кредиторов, работников и общественности в целом.

Обязательным условием при формировании отчетности по международным стандартам в первый раз является дополнительное раскрытие информации в случае отсутствия сравнительных данных, невозможности надежно оценить корректировки начального остатка нераспределенной прибыли. Определяется учетная политика для каждого МСФО, и пересматривается вступительный бухгалтерский баланс.

Несмотря на то, что МСФО не предъявляют жестких требований к отчету директоров, включаемому в отчетность, по нашему мнению, в корпорациях информация, содержащаяся в этом отчете, является важной для инвесторов и кредиторов. В этом отчете отражаются состояние корпоративного управления, состав совета директоров и их вознаграждения, указываются собственники крупных пакетов акций. Кроме того, в отчете директора целесообразно привести важнейшие показатели финансовых результатов деятельности и финансового состояния, а также анализ факторов, влияющих на деятельность корпорации, дивидендную политику и управление рисками, существенные неопределенности в деятельности корпорации за отчетный период. Важную информацию для инвесторов содержат также отчеты об охране окружающей среды, составляемые дополнительно к финансовой отчетности. Вся вышеприведенная дополнительная информация способствует лучшему пониманию корпоративной отчетности инвесторами для принятия экономических решений.

Учетная политика, в соответствии с МСФО, определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. В соответствии с российскими нормативными актами учетная политика ориентируется не только на отчетность, но и на бухгалтерский учет.

Разработка учетной политики может основываться либо на профессиональном суждении в отношении объектов, которые не регулируются конкретными стандартами, либо на принципах подготовки и представления финансовой информации. В некоторых случаях возможно использование национальных стандартов учета, не противоречащих концептуальным основам подготовки и представления финансовой отчетности. В настоящее время готовятся, но еще не вступили в действие проекты стандартов по отдельным отраслям экономики, в которых освещается специфика отражения объектов учета.

Учетная политика, сформированная по МСФО, предполагает применение одного из нескольких вариантов отражения фактов хозяйственной деятельности при составлении отчетности. Один вариант считается основным, другой - альтернативным.

При выборе альтернативного варианта корпорация обязана обосновать этот выбор и раскрыть эту информацию в примечаниях к отчетности.

При формировании отчетности в соответствии с МСФО большое значение придается показателям, представленным в отчетности. Каждый показатель, отражаемый в отчетности, должен рассматриваться с позиций его величины и характера. Количественное значение существенности не является определяющим. В некоторых случаях существенным может быть показатель, раскрытие информации о котором позволит определить риски и перспективы деятельности корпорации. Определение существенности показателя основывается на профессиональном суждении, то есть заключении специалиста, которое принимается за основу при принятии решений. Поскольку в МСФО отсутствуют детальные правила формирования отчетности, профессиональное суждение необходимо, чтобы разрешить имеющиеся неопределенности.

Российские организации, выходящие на международный рынок, могут формировать отчетность двумя способами:

1) путем трансформации бухгалтерской  отчетности, подготовленной по российским  правилам, посредством корректировочных  записей в отчетность, соответствующую  МСФО;

2) организуя сбор, обработку и  хранение учетной информации по международным стандартам финансовой отчетности и на ее основе составляя финансовую отчетность.

Независимо от применяемых подходов отчетность, составленная по МСФО, подразумевает ее соответствие требованиям каждого отдельного стандарта и интерпретаций. Только в этом случае, наряду с выполнением требований всех остальных стандартов, можно констатировать, что отчетность корпорации соответствует МСФО.

Зарубежные компании, в отличие от отечественных, чаще всего используют вертикальную форму баланса, считая ее более удобной и понятной.

В приложениях к балансу приводится информация об акционерном капитале и облигациях, основных средствах, их движении в течение года (поступление, выбытие), переоценке. Если компания имеет ценные бумаги, котируемые на фондовой бирже, в приложениях указывается рыночная стоимость котируемых ценных бумаг.

Отчет о прибылях и убытках (Statement of Income) считается более важной формой, чем баланс, так как формирует прибыль за определенный период времени. В практике деятельности компаний используются вертикальная и горизонтальная формы отчета о прибылях и убытках.

Кроме приложений к балансу, существует большое количество данных, которые отражаются в приложениях к отчету о прибылях и убытках:

выплаты по процентам;

суммы, направленные на погашение собственных ценных бумаг;

сумма дохода от котируемых на фондовой бирже ценных бумаг;

земельная рента;

вознаграждение аудиторам.

Многие компании, зарегистрированные на фондовой бирже, составляют и публикуют отчеты в двух частях: иллюстрированный краткий обзор деятельности компании и непосредственно финансовые отчеты.

В российской практике учета применяется горизонтальная форма составления финансовой отчетности. В то же время в зарубежных странах, преимущественно в европейских, предпочитают использовать вертикальную форму составления баланса и отчета о прибылях и убытках.

Процесс перехода на МСФО должен рассматриваться как инвестиционный проект и охватывать следующие аспекты:

1) баланс выгод и затрат;

2) все затраты, связанные с переходом на МСФО, должны рассматриваться как инвестиции в систему бухгалтерского учета, которые в будущем будут приносить экономические выгоды;

3) в случае, когда целью составления  отчета по МСФО является привлечение  финансирования, возможно определение  срока окупаемости отчетности по МСФО. При этом расчет срока окупаемости инвестиций в систему бухгалтерского учета производится и для любого другого инвестиционного проекта: компания при рассмотрении затрат должна понимать, в какой момент выгоды от учета превысят инвестиции в бухгалтерский учет;

4) достижение конкретных целей: как и каждый инвестиционный  проект, изменение системы бухгалтерского  учета и переход на МСФО  должны быть основаны на четких  целях и задачах, которых компания  должна достичь в кратко-, средне- и долгосрочных периодах;