Бухгалтерский баланс: методика и техника составления и использования в анализе хозяйственно-финансовой деятельности организации

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

       Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

       Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

       При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

       Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

      Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

      Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

       При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

 

      Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

       В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и непокрытый убыток.

      В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

       Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

       Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

      Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

      Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

 

       Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

       Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

       Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

 

       Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

       Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

       Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

       В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

       Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

       В бухгалтерском балансе Белгородского райпо числовые показатели приведены в нетто–оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчете о прибылях и убытках.

       Оценка  статей бухгалтерского баланса  не противоречит требованиям, предусмотренным  Положением по бухгалтерскому  учету «учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

 

 

2.3 Взаимоувязка  показателей бухгалтерского баланса  с другими 

формами отчетности

 

       Прежде  чем приступить к анализу форм  бухгалтерской отчетности аналитик  должен быть уверен в достоверности  используемой информации. Для этого нужно проверить согласованность и взаимоувязку показателей, отраженных в различных формах отчетности. Такая проверка является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности.

       В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» бухгалтерская отчетность состоит из:

       а) бухгалтерского баланса (приложения 2, 7, 12);

       б) отчета о прибылях и убытках (приложения 3, 8, 13);

      в) отчета об изменении капитала (приложения 4, 9, 14);

       г) отчета  о движении денежных средств (приложения 5, 10, 15);

       д) приложения  к бухгалтерскому балансу (приложения 6, 11, 16);

       е) пояснительной записки;

       ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

       Формы бухгалтерской отчетности  организаций,   а   также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

      Ряд показателей, которые приведены в разных формах бухгалтерской отчетности, совпадают. Таким образом, у бухгалтера есть возможность проверить, правильно ли он составил отчетность.

       Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет Прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

         Так, по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса показывают как прибыль (убыток) отчетного года, так и прошлых лет. Сумма, указанная в ней, и сумма строки 190 формы № 2 должны совпасть. В остальных случаях эти показатели совпадут только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо.

         Взаимосвязь между бухгалтерским балансом Белгородского райпо и остальными формами бухгалтерской отчетности представлена в таблицах 4, 5, 6.

Третьей составляющей годовой бухгалтерской отчетности является отчет об изменениях капитала (форма № 3), в которых раскрываются и поясняются показатели, приведенные в бухгалтерском балансе (форма №1) и отчете о прибылях и убытках (форма №2).

 

 

 

 

Таблица 4

Взаимоувязка показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

 и формы № 1  «Бухгалтерский  баланс»

Белгородского райпо за 2008 год

 

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)			Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Наименование (строка)	Наименова-ние (графа)	Сумма, тыс. руб.	наименование (строка)	наименование (графа)	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
Остаток на 1 января      отчетного года (100)	Уставный капитал (3)	2043	Уставный капитал (410)	На начало отчетного года (3)	2043
Остаток на 31 декабря    отчетного года (140)	Уставный капитал (3)	2029	Уставный капитал (410)	На конец отчетного года (4)	2029
Остаток на 1 января      отчетного года (100)	Добавочный капитал (4)	8265	Добавочный капитал (420)	На начало отчетного года (3)	8265
Остаток на 31 декабря    отчетного года (140)	Добавочный капитал (4)	7893	Добавочный капитал (420)	На конец отчетного года (4)	7893
Остаток на 1 января      отчетного года (100)	Резервный капитал (5)	-	Резервный капитал (430)	На начало отчетного года (3)	-
Остаток на 31 декабря    отчетного года (140)	Резервный капитал (5)	-	Резервный капитал (430)	На конец отчетного года (4)	-
Резервы, образован ные  в соответствии с       учредительными         документами (данные    отчетного года)	Остаток (3)	-	Резервы, образованные     в соответствии с          учредительными            документами (432)	На начало отчетного года (3)	-
Резервы, образован ные  в соответствии с         учредительными           документами (данные      отчетного года)	Остаток (6)	-	Резервы, образованные   в соответствии с        учредительными         документами(432)	На конец отчетного года (4)	-
Резервы предстоящих      расходов (данные         отчетного года)	Остаток (3)	-	Резервы предстоящих       расходов (650)	На начало отчетного года (3)	-
Резервы предстоящих      расходов (данные         отчетного года)	Остаток (6)	-	Резервы предстоящих       расходов (650)	На конец отчетного года (4)	-