Бухгалтерский баланс: методика и техника составления и использования в анализе хозяйственно-финансовой деятельности организации

       Добавочный капитал формируется за счет:  дооценки   основных   средств и эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала.

       Строку 430 «Резервный капитал» заполняют фирмы, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

       Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 470. Кроме того, здесь же показывают сумму начисленного, но не уплаченного налога на прибыль с базы переходного периода.

       По строке 490 «Итог по разделу 3» баланса приводится сумма следующих строк (за минусом строки 411): 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

        В  раздел 4 «Долгосрочные обязательства» по строке 510 «Займы  и кредиты» отражаются займы и кредиты, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510.

        Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 67 нужно открыть два субсчета: «Расчеты по долгосрочным кредитам» и «Расчеты по долгосрочным займам».

       По строке 510 нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и величину процентов, которые по ним должна заплатить организация.

       Отложенные налоговые обязательства указываются по строке 515.

       Когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете, у фирмы появляются отложенные налоговые обязательства. Например, если организация, которая рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, отгрузила продукцию, но денег за нее не получила.

       При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить, называется отложенным налоговым обязательством.

       Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.

       Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать по строке 515 баланса.

Налогооблагаемая разница возникает у организации и в том случае, если у нее есть недоплата по налогу на прибыль. Только умножать ее на ставку налога на прибыль не нужно, так как она сама по себе уже является отложенным налоговым обязательством (Письмо Минфина России от 24 ноября 2003 года №16-00-14/354).

       Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы, которые не были отражены в других строках раздела IV.

       По строке 590 Бухгалтерского баланса отражается сумма строк: 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства», 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

       В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» строка 610 «Займы и кредиты» посвящена кредитам и займам, которые фирма получила на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только сумму кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация.

       Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 66 нужно открыть два субсчета: «Расчеты по краткосрочным кредитам» и «Расчеты по краткосрочным займам».

       Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621 – 625.

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы.

       По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Так, если организация выплачивает своим сотрудникам зарплату за декабрь 2006г. в январе 2007 г., то в балансе на конец 2006 г. должна быть показана начисленная, но не выплаченная декабрьская зарплата.

       По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

       Суммы ЕСН, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, отражаются по строке 624 баланса.

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

 По строке 625 «Прочие кредиторы» записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации.

       Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 баланса «задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Сумма такой задолженности отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

        Доходы будущих периодов отражаются по строке 640. В эту строку переносится кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов». К таковым, например, относят полученные заранее арендные платежи, абонементную плату за пользование средствами связи или за перевозку пассажиров, а также разницу между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавшего имущества.

       Резервы предстоящих расходов отражаются по строке 650. Для равномерного распределения расходов организации могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике. Начисление и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650.

       Прочие краткосрочные пассивы, которые не нашли отражения по другим статьям раздела 5 баланса, записываются в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

       В строке 690 «Итого по разделу 5» приводят сумму строк: 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

     Показатель строки 700 «Баланс» представляет собой сумму строк: 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV», 690 «Итого по разделуV».

       Сумма этих строк и будет пассив баланса.

       Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

       Справка – это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.

       Основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности, указываются в строке 910 «Арендованные основные средства». При этом необходимо выделить стоимость основных средств, находящихся в фирме по договору лизинга (строка 911).

       По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» можно отразить, например, стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них после оплаты. Также здесь указываются проданные материалы, но оставленные на складе фирмы на ответственное хранение.

       Товары, принадлежащие другим организациям, которые вы собираетесь продавать по договору комиссии (агентскому, поручения), указываются по строке 930 «Товары, принятые на комиссию». При этом отражать их на счете 41 «Товары» нельзя.

       Дебиторская задолженность списывается с баланса, когда должник признан банкротом или прошло три года с момента ее возникновения. Однако еще в течение пяти лет после этого она учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Остаток по нему переносится в строку 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». До истечения пяти лет такую задолженность можно списать, если должник погасил долг или его фирма была ликвидирована.

       Суммы гарантий, которые получены от других организаций, записываются по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Если же, наоборот, такие гарантии выдала организация, их сумму нужно показать по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

       Строку 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» должны заполнять организации, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т.п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре.

Бухгалтерский баланс Белгородского райпо составлен в соответствии с требованиями, содержащимися в Приказе №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 г. Все показатели приведены на 31 декабря 2006–2008 годов в тысячах рублях.

В бухгалтерском балансе за 2006 год появилось несколько новых строк, содержащих числовые показатели: строка 145 «Отложенные налоговые активы» и строка 515 «Отложенные налоговые обязательства».

В состав расшифровки показателей по строке 210 входят остатки незавершенного производства. Показатель нераспределенной прибыли формируется после распределения прибыли, полученной за отчетный год.

 

 

2.2 Правила оценки  статей бухгалтерского баланса

 

 

При оценке статей бухгалтерского баланса должно быть обеспечено соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода сопоставимы с данными бухгалтерского баланса на конец периода, предшествующего отчетному.

      Баланс отражает экономическое положение предприятия в денежной оценке  - в рублях. Показатели в балансе указывают либо в тысячах либо в миллионах рублей без десятичных знаков.

       В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

       Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

 

       Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

       Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

       Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

       Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

       Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

       Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

       Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

       Незавершенное производство в бухгалтерском учете отражается по фактическим производственным затратам, а в отчетности по фактической нормативной (плановой) себестоимости.

       Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

      Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

       Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.