Бухгалтерский баланс: методика и техника составления и использования в анализе хозяйственно-финансовой деятельности организации

5) необходимо создать внутреннюю  систему управления бухгалтерским  учетом, обеспечивающую ее адекватность  уровню развития бизнеса. Система  бухгалтерского учета должна  быть гибкой, легко адаптируемой  к новым требованиям и действовать по принципам обратной связи (бухгалтеры должны иметь представление о действиях руководства, а руководство - о результатах работы бухгалтеров);

6) бухгалтерская отчетность должна  быть инструментом корпоративного  управления и основываться на  сбалансированной системе показателей.

Мотивы российских организаций, перешедших уже сегодня на составление бухгалтерской отчетности по МСФО: стремление повысить репутацию организации; стремление отвечать новым требованиям рынка; выход на иностранные фондовые рынки.

 

 

 

 

Глава 3 Анализ финансовой устойчивости организации

 

3.1 Анализ состава  и структуры имущества и источников  их образования

 

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов организации и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

Необходимость в собственном капитале обусловлена возможностью самофинансирования организаций. Он является основой их самостоятельности и независимости. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности организации только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а организация может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного капитала.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение организации. Выработка правильной финансовой стратегии в этом вопросе поможет многим организациям повысить эффективность своей деятельности.

Согласно действующим нормативным документам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении организации. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации организации. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Анализ, проводимый по балансу (ф. № 1), можно осуществлять с помощью одного из следующих способов:

- анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

- строится уплотненный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей.

Исследуем структуру и динамику финансового состояния организации при помощи сравнительного аналитического баланса, на основе балансов за 2005-2007 года ОАО «Белгородского хладокомбината» (табл. 6).

Построенный нами сравнительный аналитический баланс позволит выявить главные тенденции в динамике и структуре активов и пассивов ОАО «Белгородский хладокомбинат» за анализируемый период.

В этом балансе введены графы, позволяющие определить абсолютные и относительные величины, характеризующие динамику и структуру активов и пассивов. Обработка информации, представленной в балансе, проводилась нами методами вертикального и горизонтального анализа.

По данным таблицы 6 видно, что в целом имущество организации на конец 2007 года по сравнению с началом 2005 года увеличилось на 14904 тыс. руб. Соответственно на такую же сумму увеличились источники его формирования. Внеоборотные активы выросли на 2701 тыс. руб., а их доля в имуществе организации снизилась на 1,66 п.п. Снижение произошло в основном за счет снижения суммы и доли стоимости основных средств.

Оборотные активы увеличились на 12203 тыс. руб., а их доля в имуществе ОАО «Белгородский хладокомбинат» выросла на 1,66 п.п.

 

Таблица 6

Вертикальный и горизонтальный анализ ОАО «Белгородский хладокомбинат» на конец 2005-2007 гг.

 

Показатели	2005 г.			2006 г.				2007 г.		Изменение 2007г. по сравнению с 2005г. (+, -)		Изменение 2007г. по сравнению с 2006г. (+, -)		Изменение 2006г. по сравнению с 2005г. (+, -)
	тыс. руб.	уд. вес, %.		тыс. руб.		уд. вес, %		тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. веса	тыс. руб.	уд. веса	тыс. руб.	уд. веса
Актив
1. Внеоборотные активы – всего, в том числе:	281537		66,80	298566	69,26		284238		65,14	2701	-1,66	-14328	-4,12	17029	2,46
1.1. Основные средства	250727		59,49	242415	56,24		243222		55,74	-7505	-3,75	807	-0,49	-8312	-3,26
1.2. Незавершенное строительство	17504		4,15	19585	4,54		20351		4,66	2847	0,51	766	0,12	2081	0,39
1.3. Прочие внеоборотные активы	13306		3,16	36566	8,48		20246		4,64	6940	1,48	-16320	-3,84	23260	5,325
2. Оборотные активы – всего, в  том числе:	139900		33,20	132502	30,74		152103		34,86	12203	1,66	19601	4,12	-7398	-2,46
2.1. Запасы и затраты	73994		17,56	58875	13,66		76963		17,64	2969	0,08	18088	3,98	-15119	-3,90
2.2. Дебиторская задолженность	47659		11,31	71651	16,62		73654		16,88	25995	5,57	2003	0,26	23992	5,31
2.3. Денежные средства	18247		4,33	1976	0,46		721		0,17	-17526	-4,16	-1255	-0,29	-16271	-3,87
БАЛАНС - нетто	421437		100,00	431068	100,00		436341		100,00	14904	-	5273	-	9631	-
Пассив
3. Капиталы и резервы – всего, в том числе:	252469		59,91	266143	61,74		267297		61,26	14828	1,35	1154	-0,48	13674	1,83
3.1. Уставный капитал	112		0,03	112	0,03		112		0,03	0	0,00	0	0,00	0	0,00
3.2. Добавочный капитал	65135		15,46	65135	15,11		85113		19,51	19978	4,05	19978	4,40	0	-0,35
3.3. Нераспределенная прибыль (убыток)	187205		44,42	200879	46,60		203159		46,56	15954	2,14	2280	-0,04	13674	2,18
4. Долгосрочные обязательства	77479		18,38	82658	19,18		84129		19,28	6650	0,90	1471	0,11	5179	0,79
5. Краткосрочные обязательства –  всего, в том числе:	91489		21,71	82267	19,08		84915		19,46	-6574	-2,25	2648	0,38	-9222	-2,62
5.1. Займы и кредиты	46452		11,02	43620	10,12		54281		12,44	7829	1,42	10661	2,32	-2832	-0,90
5.2. Кредиторская задолженность	45031		10,69	38622	8,96		30609		7,01	-14422	-3,67	-8013	-1,94	-6409	-1,73
БАЛАНС – нетто	421437		100,00	431068	100,00		436341		100,00	14904	-	5273	-	9631	-

 

 

Произошло увеличение запасов и затрат на 2969 тыс. руб. Дебиторская задолженность увеличилась на 25995 тыс. руб. Денежные средства уменьшились на 17526 тыс. руб., и их доля снизилась на 4,16 п.п.

Увеличение капитала и резервов составило 14828 тыс. руб. Долгосрочные обязательства выросли в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 6650 тыс. руб., что является отрицательным моментом в хозяйственной деятельности акционерного общества.

Краткосрочные обязательства в целом снизились на 6574 тыс. руб., а их доля уменьшилась на 2,25 п.п. Займы и кредиты увеличились на 7829 тыс. руб. Положительным моментом является то, что произошло снижение кредиторской задолженности на 14422 тыс. руб.

Однако из таблицы 6 видно, что происходит рост краткосрочных обязательств в 2007 году по сравнению с предыдущим годом на 2648 тыс. руб., а в 2006 году задолженность значительно снижается на 9222 тыс. руб., что так же можно отнести к положительной тенденции. Общая сумма заемных средств увеличилась на 76 тыс. руб., их доля в источниках формирования имущества снизилась на 1,35 пункта.

Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей аналитического баланса, определить, как изменились статьи актива и пассива в абсолютном и относительном выражении на конец анализируемого периода по сравнению с его началом

          За исследуемый период имущество организации выросло на 14904 тыс. руб. или на 3,54%. В частности в 2006 году по сравнению с 2005 годом имущество выросло на 9631 тыс. руб., а в 2007 году по сравнению с предыдущим периодом на 5273 тыс. руб. или на 1,22%. Данное увеличение  произошло за счет роста внеоборотного капитала на 0,96% или на 2701 тыс.руб. За счет оборотных активов имущество увеличилось на 12203 тыс.руб. или на 8,72%.

Таким образом, в общем приросте имущества прирост оборотных активов составил 81,88%. ОАО «Белгородский хладокомбинат» в 2007 году вкладывало средства в основном во внеоборотный капитал. Хотя запасы и затраты выросли в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 2969 тыс. руб. или на 4,01%, однако денежные средства значительно снизились на 17526 тыс. руб. или на 96,05%.

Удельный вес собственного капитала составил на конец 2007 года 61,26%, его доля выросла за анализируемый период на 1,35 пункта. Абсолютная величина выросла с 252469 тыс. руб. на конец 2005 года до 267297 тыс. руб. на конец 2007 года. Увеличение составило 14828 тыс. руб. и произошло в основном за счет роста нераспределенной прибыли, потому как, статьи уставный капитал  не изменился.

Как видно из приведенных данных, организация имеет нераспределенную прибыль, величина которой увеличивается с каждым годом. В 2006 году по сравнению с 2005 годом выросла на 13674 тыс. руб., а в 2007 году по сравнению с предыдущим периодом на 2280 тыс. руб.

Так же на изменение пассивов повлияло увеличение долгосрочных обязательств, величина которых выросла на 6650 тыс. руб. или на 8,58%. Это увеличение обусловлено ростом займов и кредитов. Краткосрочные кредиты и займы снизились на 6574 тыс. руб. или на 7,19 п.п. Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы являются основными привлеченными источниками финансирования анализируемой организации.

Обобщая приведенные расчеты, можно сделать следующие выводы, что в течение 2007 года политика ОАО «Белгородский хладокомбинат» в части формирования имущества была направлена на увеличение внеоборотных средств, в первую очередь незавершенного строительства. Величина средств, отвлеченных в дебиторскую и кредиторскую задолженности увеличилась, снизилась доля денежных средств.

Устойчивость финансового положения организации зависит от того, насколько рационально вложены финансовые ресурсы в имущество организации. Чтобы оценить это, необходимо проанализировать изменения в имущественном положении общества. Для этого используем данные табл. 7.

 

Таблица 7

Динамика изменения имущественного положения

ОАО «Белгородский хладокомбинат» за 2005-2007 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Изменение в 2007 г. по сравнению с 2005 г., (+, -)		Изменение в 2007 г. по сравнению с 2006 г., (+, -)		Изменение в 2006 г. по сравнению с 2005 г., (+, -)
				тыс. руб.	уд. веса, %	тыс. руб.	уд. веса, %	тыс. руб.	уд. веса, %
1. Всего имущества	421437	431068	436341	14904	100	5273	100	9631	100,00
В том числе: 2. Иммобилизованные активы	281537	298566	284238	2701	4,12	-14328	2,46	17029	1,66
3. Запасы	73994	58875	76963	2969	0,08	18088	3,98	-15119	-3,90
4. Денежные средства и средства в расчетах	65906	73627	74375	8469	1,41	748	-0,03	7721	1,44
5. Коэффициент соотношения мобильных  и иммобилизованных средств (стр.3 +4) : стр.2	0,50	0,44	0,53	0,04		0,09		-0,0531

 

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств вырос с 0,50 на конец 2005 года до 0,53 на конец 2007 года. Это говорит о том, что ОАО «Белгородский хладокомбинат» больше средств вложило в мобилизованные активы, с одной стороны, с другой – об увеличении доли оборотных активов.

Важнейшей частью хозяйственных средств являются активы, вложенные в его производственный потенциал, к которому относятся основные средства, запасы, средства, вложенные в незавершенное строительство (табл. 8).

 

 

 

 

Таблица 8

Динамика состава и структуры производственного потенциала

ОАО «Белгородский хладокомбинат» за 2005-2007 гг.

(на конец года)

Показатели	2005 г.		2006 г.		2007 г.		Темпы роста, %		Изменение 2007 г. по сравнению с 2005 г., (+, -)		Изменение 2007 г. по сравнению с 2006 г., (+, -)
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	2007г. к 2005г.	2007г. к 2006г.	тыс. руб.	уд. веса, %	тыс. руб.	уд. веса, %
1. Основные средства	250727	73,26	242415	75,55	243222	71,42	97,01	100,33	-7505	-1,84	807	-4,12
2. Запасы (стр.211 + 214 + 220)	73994	21,62	58875	18,35	76963	22,60	104,01	130,72	2969	0,98	18088	4,25
3. Производственный потенциал	342225	100	320875	100	340536	100	99,51	106,13	-1689	-	19661	-
4. В % к имуществу	81,20	-	74,44	-	78,04	-	96,11	104,84	-3,16	-	3,61	-