Бухгалтерский баланс: методика и техника составления и использования в анализе хозяйственно-финансовой деятельности организации

       - на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

       - на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;

       - на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;

- по незаконченному капитальному  строительству;

- на выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ.

  Такие расходы подлежат учету на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам и нужно указать по строке 130 баланса.

      Доходные вложения в материальные ценности отражаются по строке 135.

       Имущество, которое организация собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря 2005 год. Амортизацию отражают на отдельном субсчете «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» к счету 02.

       По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных организацией.

       По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 250 баланса.

       Стоимость депозитов, займов, векселей отражается в балансе с учетом причитающихся процентов, а облигаций, акций – за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг.

       Собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 411. Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе – по строке 230 в составе дебиторской задолженности.

       Отложенные налоговые активы отражаются по строке 145. Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то у организации образуются вычитаемые временные разницы. Например, если организация при кассовом методе отпустила товар в производство, а деньги за него еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п.14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145.

       Вычитаемая временная разница также появляется, если фирма переплатила в бюджет излишнюю сумму налога на прибыль и зачла ее в счет будущих платежей (п.11 ПБУ 18/02). При этом такая разница уже является отложенным налоговым активом и поэтому умножать ее на ставку налога на прибыль не нужно. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 15 апреля 2003 года № 16-00-14/129.

       По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» указываются данные об иных внеоборотных активах фирмы, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела I.

       В строке 190 «Итог по разделу 1» приводится сумма следующих строк раздела 1 Бухгалтерского баланса: 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы», 150 «Прочие внеоборотные активы».

       В разделе 2 «Оборотные активы» по строке 210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211 – 217.

Данные по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Кроме того, по строке 211 показывают стоимость спецпринадлежностей и специальной одежды, которые еще не выданы работникам. Принадлежащие организации спецоснастка и спецодежда учитываются на счете 10 на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». При этом к этому субсчету целесообразно открыть два субсчета второго порядка:

- «Специальная оснастка  и специальная одежда на складе»;

- «Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации».

       Организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных – на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

       При таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).

       Строку 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

       По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

       Торговые фирмы по строке 213 указывают сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».

       Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров.

       Строка 215 «Товары отгруженные» предназначена для отражения продукции (товаров), выручка от которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. Сюда же записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.

       Затраты, понесенные организацией в 2007 году, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы.

       Списывать расходы будущих периодов нужно в течение срока действия договора, лицензии или сертификата. Если же такой срок никаким документом не установлен, то организация вправе списать расходы будущих периодов сразу в полном объеме в том отчетном периоде, в котором такие расходы были отражены на счете 97.

       В строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы». Например, производственные фирмы показывают здесь часть коммерческих расходов, которые относятся к остатку нереализованной продукции и не списаны со счета 44 «Расходы на продажу».

       Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)

       Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Как правило, это происходит, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220.

       Не всем фирмам нужно заполнять строку 220. Во-первых, это могут не делать фирмы, которые освобождены от уплаты НДС по ст.145 Налогового кодекса РФ. Во-вторых – те предприятия, которые переведены на ЕНВД. Ведь они НДС не платят (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ), а «входной»» налог учитывают в стоимости приобретенного имущества. По строке 220 такие фирмы просто ставят прочерк.

       В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.

       В составе дебиторской задолженности показывают долги:

- покупателей – за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

- поставщиков – за перечисленные им авансы;

- подотчетных лиц – за выданные им деньги;

- работников – по полученным от фирмы займам.

       В балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.

       Дебиторская задолженность списывается в двух случаях независимо от того, поступили деньги от покупателя или нет, а именно:

- если истек срок исковой  давности (три года с того момента, как должнику следовало исполнить  свои обязательства, но он не  сделал этого);

- если стало известно  о том, что долг невозможно  взыскать (например, должник обанкротился  или ликвидирован).

Сумма списанной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов. Списание задолженности отражается проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

       Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- списана задолженность  покупателя (заказчика).

        Выданные краткосрочные займы (на срок не более года), а также прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 250.

       Если  организация приобретала ценные бумаги или осуществляла финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 140 Бухгалтерского баланса.

       Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету «Предоставленные займы» - субсчета «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы».

       Остатки денежных средств предприятия суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь отражают:

- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных  документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;

- деньги на расчетных  счетах в банке (дебетовое сальдо  по счету 51 «Расчетные счета»);

- деньги в иностранной  валюте, находящиеся на валютных  счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);

- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на  специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то  есть дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» и счету 57 «Переводы в пути».

       В строке 270 «Прочие оборотные активы» указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.

       По строке 290 «Итог по разделу 2» приводят сумму строк: 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы».

       По строке 300 «Баланс» указывается сумма строк: 190 «Итого по разделу 1», 290 «Итого по разделу 2». Сумма этих строк представляет собой актив баланса.

Пассив баланса

       В раздел 3 «Капитал и резервы» сумму уставного капитала предприятия нужно показать по строке 410 «Уставный капитал». Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. При этом не имеет значения, полностью или частично оплачен участниками уставный капитал. Задолженность учредителей следует отразить по строке 240.

       Уменьшение (увеличение) уставного капитала должно быть обязательно отражено в учредительных документах предприятия.

       Собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются по строке 411.

       Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров. А общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

       Сумма добавочного капитала фирмы отражается по строке 420. Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».