Бухгалтерский баланс: методика и техника составления и использования в анализе хозяйственно-финансовой деятельности организации

В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также называть балансом-брутто. Сальдовый же баланс (операционный, вступительный и др.), который, по существу, представляет собой извлечение из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно назвать балансом-нетто.

В активе различают недвижимое (внеоборотные активы) и движимое (оборотные активы) имущество.

  Пассив в бухучете — это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т. п. В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом,  пассив включает как заемные средства (заемный капитал), так и собственный капитал.

Одно из важнейших требований к бухгалтерскому балансу - сопоставимость данных отчетного и предыдущего года.

Поэтому в графе 3 формы N 1 показываются данные на начало отчетного года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 баланса за предыдущий год (заключительный баланс).

В графе 4 "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах на конец года.

В заголовочной части баланса указываются:

• период составления баланса;
• дата утверждения баланса общим собранием участников (акционеров);
• наименование организации (заполняется в соответствии с учредительными документами);
• индивидуальный номер налогоплательщика;
• вид деятельности организации по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001);
• организационно-правовая форма по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99);
• форма собственности организации по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);
• единица измерения - как правило, тысячи рублей (код по ОКЕИ - 384). Организациям, имеющим существенные объемы оборотов имущества и обязательств, разрешается составлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей (код по ОКЕИ - 385). Если суммы, указываемые в балансе, незначительны, то их можно отражать в целых рублях (код по ОКЕИ - 383);
• местонахождение (адрес) - указывается полный почтовый адрес организации.

При этом, следует иметь в виду, что:

• Показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по счетам Главной книги: статей актива — по данным дебетовых остатков активных счетов; статей пассива— по данным кредитовых остатков пассивных счетов.
• Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве. не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету (прибыль-убыток, на малых предприятиях – упрощенный учет);
• основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости;
• активы и обязательства указываются в зависимости от сроков их обращения (погашения) с разделением на долгосрочные (свыше 12 месяцев) и краткосрочные (менее 12 месяцев)
• Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.
• В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности.
• все показатели бухгалтерского баланса (как и др. отчетов), которые вычитаются из других показателей при исчислении промежуточных и итоговых данных, указываются в круглых скобках.  (себестоимость, убыток от продаж и т.п.)

Баланс подписывают руководитель и главный бухгалтер фирмы.

Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. Правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Слово «баланс» происходит от латинских слов bis - «дважды» и lanx -«чаша весов» и употребляется как символ равновесия, равенства. Баланс как метод применяется в экономике для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период. Равные итоги формы бухгалтерского баланса по активу и пассиву подобны коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на определенную дату и содержит информацию о составе и размерах вложенного в него собственного капитала и ее обязательствах перед кредиторами.

Согласно ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации баланс является одним из признаков юридического лица, то есть, выполняет экономико-правовую функцию. Тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

В бухгалтерском балансе имущество и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на долгосрочные и краткосрочные. Имущество и обязательства являются краткосрочными, если срок их обращения не превышает 12 месяцев с момента возникновения. Средства и их источники классифицированы в балансе по разделам, группам статей и статьям в соответствии с признаками их однородности. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) определены разделы, группы статей и статьи бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих статей, раскрывающихся в пояснениях к балансу или к отчету о прибылях и убытках. Так, основные средства и нематериальные активы показываются по остаточной стоимости, то есть первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Под активами баланса понимают ресурсы организации, которые дают определенное представление о ее потенциале. Средства, указанные в активе, находятся в непрерывном кругообороте, складывающимся из большого количества хозяйственных операций по приобретению материальных ценностей, производству, отгрузке и реализации продукции, движению денежных средств. В балансе статьи располагаются в порядке возрастающей ликвидности в зависимости от того, с какой скоростью та или иная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму. В связи с этим средства организации делятся на оборотные и внеоборотные активы.

            В бухгалтерском балансе сопоставляются имущество (в таблице- актив), права и обязательства (долги - пассив). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами (показатель - чистые активы). Если имущество меньше долгов, возникает дефицит.

   Баланс выполняет следующие  основные функции:

1. Бухгалтерский баланс согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию и обеспечивает реализацию одного из важных принципов бухгалтерского учета — имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

2. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации о имущественном состоянии организации.

3. Информирование о степени предпринимательского риска. Баланс – является источником информации о финансовом состоянии организации. На его основе оценивается финансовое состояние организации, делается выводы — сумеет ли организация в определенный срок  выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

4. По бухгалтерскому балансу  определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период.

1.2. Значение и сущность анализа финансового состояния организации

Финансовое состояние — это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов организации. Оно может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным и зависит финансовое состояние от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности организации. Для того чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства организации, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую — заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, платежеспособность, финансовая устойчивость, порог рентабельности и другие, а также методику их анализа.

Анализ финансового состояния — это способ получения целостной картины состояния хозяйственно-финансовой деятельности организации на основе различных данных. Главная цель анализа финансового состояния — своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности организации и находить резервы улучшения его финансового состояния. В соответствие с этим анализ делиться на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами организации и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния организации. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирования организации, получения максимума прибыли и исключение банкротства.

В процессе анализа финансового состояния организации решаются следующие задачи:

• характеризуется сущность анализа финансового состояния, дается оценка критериям финансового состояния организации;
• рассматривается методика проведения анализа финансового состояния организации, а также проблемы его оценки;
• дается характеристика основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности исследуемой организации;
• проводится анализ и оценка ликвидности и платежеспособности организации;
• дается оценка финансовой устойчивости исследуемой  организации;
• прогнозируется банкротство организации;
• предлагаются пути повышения эффективности использования основных и оборотных средств организации.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.

Финансовый анализ является необходимой основой для проведения оценки финансового состояния организации.  Традиционные методы оценки финансового состояния организации базируются на довольно большом количестве показателей, производных от структуры активов и пассивов баланса организации.

Следует отметить, что в условиях рыночной экономики в значительной степени усиливается жесткость финансовых ограничений хозяйственной деятельности организации. Это проявляется прежде всего в ликвидации безвозмездной государственной поддержки организации.  Соответственно современная финансовая система исключает практику централизованного изъятия средств организации, помимо регламентированных расчетов с государственным бюджетом, органами социального и медицинского страхования, внебюджетными фондами.      Меняется и банковская система, в рамках которой теперь возможность получения предприятием кредита однозначно обусловлена степенью его платежеспособности, финансовой устойчивости и прибыльности.     Увеличивается заинтересованность в финансовом состоянии организации со стороны поставщиков, банков, акционеров, налоговых органов, потенциальных инвесторов.

Финансовая стабильность, деловая активность и рентабельность организации становятся вопросом его выживания, поскольку банкротство предприятия в условиях рынка является вероятным результатом хозяйственной деятельности наряду с другими возможностями.

В связи с указанными изменениями в экономической реальности существенно возрастает роль и значение анализа финансового состояния как для самой организации, так и для ее разнообразных партнеров, собственников и финансовых органов.

Финансовый анализ – это метод оценки и прогнозирования финансового состояния организации на основе финансовой отчетности.

В основе финансового анализа лежит анализ финансовой отчетности.

В настоящее время все более возрастает количество показателей финансовой отчетности. Ранее она предназначалась достаточно узкому кругу пользователей (вышестоящему органу, финансовому органу, банку и территориальному органу статистики).

В рыночной же экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с предпринимательством (бизнесом), то есть менеджеры и самые различные работники управлений, включая бухгалтеров, которые в западной практике называются бухгалтерами - аудиторами и бухгалтерами аналитиками; лица, непосредственно неработающие в организациях, но имеющих прямой финансовый интерес: акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг) и т.д.; третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый: различные финансовые институты (биржи, ассоциации и т.д.), налоговые службы, органы статистики.