Бухгалтерский баланс: методика и техника составления и использования в анализе хозяйственно-финансовой деятельности организации

З пер. – переменные затраты на весь объем товарооборота (выручки), включая стоимость приобретения товаров.

Отсюда можно рассчитать точку безубыточности, т.е. количество единиц продукции, которое необходимо произвести и реализовать  для достижения безубыточной деятельности:

(23)

 

где Vбуп. – количество единиц продукции в точке безубыточности;

З пост. – постоянные затраты на весь объем продукции;

МД/ ед. – покрытие одной единицы продукции.

Безубыточный объем товарооборота или объем производства разнородной продукции можно определить из выражения:

   

(24)

 

где Vбув. - безубыточный объем товарооборота или объем производства разнородной продукции;

коэффициент выручки = МД.

Тогда формула определения безубыточного объема товарооборота или объема производства разнородной продукции примет вид:

         

(25)

Используя данную методику, рассчитаем безубыточный оборот для исследуемого предприятия  на 2007год, на основе данных деятельности исследуемой организации в 2008 году.

Постоянные затраты по предприятию в 2007 году составляют 59909 т.р.                                                                       

Переменные затраты 501948 т.р.

Выручка от продаж 623840 т.р.

Тогда покрытие будет равно 121892 т.р.

Отсюда  плановый безубыточный оборот на 2008 год  будет равен 307225 т.р.

          Используя приведенную методику прогнозирования безубыточной деятельности, можно экономически обосновать  план выручки для организации. Для планирования рентабельной деятельности необходимо рассчитать плановый размер прибыли и подставив его в формулу расчета точки безубыточности, можно получить необходимый размер выручки от реализации, при которой предприятие получит заданную прибыль.

Существует несколько методов планирования прибыли.

В условиях рыночных отношений целесообразно плановые суммы прибыли тесно увязывать с размером прибыли, обеспечивающей условия самофинансирования, т.е. осуществлять планирование прибыли хозрасчетным методом. При этом:

- рассчитывается потребность предприятия (организации) в собственных оборотных средствах и средствах на социальные нужды (По.с.) Из полученной суммы вычитается сумма амортизационных отчислений.

- на основе данных за отчетный  период исчисляется удельный  вес прибыли (У0), направленный на социальные нужды предприятия (организации) и на пополнение собственных оборотных средств в сумме чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (организации).

- сумма чистой прибыли, обеспечивающая  возможности самофинансирования (Пс), рассчитывается по формуле:

Пс= По.с. х 100 : Уо.                                                     (26)

- на основании фактических данных  за отчетный период определяется  удельный вес чистой прибыли (Нп) в сумме балансовой прибыли.

- рассчитывается сумма балансовой прибыли (Пбс), обеспечивающая условия самофинансирования следующим образом:

Пбс=Пс х 100 : Нп.                                              (27)

Используя методику анализа безубыточности, можно рассчитать товарооборот, при котором может быть достигнут прогнозируемый размер. 

Принцип ответственности предприятий за результаты своей финансово - хозяйственной деятельности реализуется в случае образования убытков, неспособности предприятия удовлетворять требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг) и обеспечивать финансирование производственного процесса, т.е. при наступлении банкротства предприятия. Это представляется естественным и целесообразным в условиях развитой рыночной экономики, предполагает создание и функционирование отлаженного механизма и процедуры банкротства. Вместе с тем, убыточность многих предприятий в России обусловлена объективными причинами, а их ликвидация может привести к массовой безработице и серьезным социальным потрясениям. В развитых странах уже выработана система контроля, диагностики и защиты предприятий от банкротства (если это возможно и необходимо для национальной экономики).

Необходимость контроля за финансово - хозяйственной деятельностью предприятия объективно вытекает из сущности финансов как денежных отношений. Финансово - хозяйственная деятельность предприятий связана с формированием и расходованием денежных средств, а следовательно, затрагивает интересы государства, работников предприятия, акционеров и всех возможных контрагентов предприятия.

Контроль проявляется через анализ финансовых показателей деятельности предприятия и меры воздействия различного содержания (например, анализ финансового состояния на предприятии в целях его улучшения, контроль за уплатой налогов в бюджет и применение штрафных санкций, контроль за целевым расходованием предоставленных финансовых ресурсов и т.д.).

Контроль финансово - хозяйственной деятельности предприятий проводят специальные органы. Государственный финансовый контроль осуществляется контрольно - ревизионным управлением Министерства финансов РФ по отношению к государственным предприятиям. Органы Государственной налоговой службы в пределах своей компетенции проводят проверки отдельных сторон финансово - хозяйственной деятельности предприятий независимо от их организационно - правовых форм и форм собственности, контролируют своевременность и полноту уплаты налогов.

Независимый вневедомственный финансовый контроль осуществляют аудиторские фирмы. Объектом контроля является деятельность всех экономических субъектов, т.е. предприятий независимо от их организационно - правовых форм и видов собственности, объединений предприятий - союзов, ассоциаций, концернов, межотраслевых, региональных и других объединений, а также остальных экономических субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления.

Содержанием аудиторского контроля являются проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно - расчетной документации, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству.

Результатом проверок аудиторской фирмы становится подтверждение или неподтверждение реальности данных, содержащихся в отчетности. Если говорить о всестороннем контроле за финансово - хозяйственной деятельностью предприятия, получившем название внутреннего аудита, то он нацелен на предварительную проверку правильности отражения финансовых результатов, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет, распределение прибыли, выплаты дивидендов и пр. Вкупе с анализом финансового состояния предприятия на основе специальных показателей внутренний контроль является инструментом управления финансами предприятия.

Несостоятельность (банкротство) – признанная арбитражным судом или объявленная должником (самим предприятием) неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Новый закон о несостоятельности (банкротстве)  изменил подход к определению признаков банкротства юридических лиц, взяв за основу принцип неплатежеспособности должника. Существо которого заключается в неспособности должника удовлетворить требования кредиторов или исполнить свою обязанность по уплате обязательных платежей в течении 3-х месяцев с момента наступления момента их исполнения. При определении размера задолженности не должны приниматься во внимание подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки. Второй признак банкротства предприятий это превышение суммы его обязательств над стоимостью принадлежащего должнику имущества.

Новый закон устранил требование старого закона об удовлетворении требований кредиторов в размере не менее 35% суммы долга в течении 2 недель с момента заключения мирового соглашения.

Устанавливается в ряде случаев обязанность руководителя предприятия должника обращаться в арбитражный суд с заявлением о своем банкротстве, с главной целью – обеспечить сохранность имущества до суда.

До момента подачи в арбитражный суд заявления о признании предприятия банкротом, его учредители (участники) обязаны принимать меры по предупреждению банкротства и восстановления платежеспособности предприятия.

Этими мерами могут быть: принятие решений, в соответствии с компетенцией собственника, о реорганизации предприятия должника, о перепрофилировании или закрытии нерентабельного производства, о смене руководства и изменении систему управления и так далее.

Меры направленные на финансовое оздоровление должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами (Федеральные органы исполнительной власти, местные органы власти, вышестоящие организации и т.д.). В этом случае оказание финансовой поддержки и применение других мер, направленных на финансовое оздоровление предприятия, осуществляется на основании специального соглашения, заключаемого этими лицами с должником. Таким соглашением может быть предусмотрено принятие должником на себя определенных обязательств в пользу кредиторов, или поддержка в виде отсрочки (рассрочки) по уплате накопившейся задолженности, или скидок с долгов и т.д.. Органами исполнительной власти (Федеральными и местными) могут быть представлены: льготы по обязательным платежам; оказании финансовой поддержки в виде ссуд и кредитов;   реструкторизация  задолженности предприятия по обязательным платежам перед бюджетом соответствующих уровней и внебюджетными фондами; могут приниматься на содержание, находящиеся на балансе предприятия должника объекты социально-культурной сферы и д.р..

Одной из мер по предупреждению банкротства предприятия является досудебная санация. Под судебной санацией понимается представление должнику финансовой помощи в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника. Участниками досудебной санации могут быть: собственники, учредители, кредиторы, органы власти и т.д..

При рассмотрении дела о банкротстве предприятия должника, применяются следующие процедуры банкротства:

Наблюдение. С момента подачи заявления в арбитражный суд устанавливается  наблюдение за деятельностью предприятия до назначения арбитражным судом внешнего управляющего, с целью обеспечения сохранности имущества должника;

Внешнее управление. Руководитель предприятия освобождается от должности, а  внешний управляющий назначенный арбитражным судом берет на себя обязанности по управлению предприятием;

Конкурсное производство. Это наиболее традиционная процедура банкротства, в рамках которой осуществляется ликвидация предприятия должника, производится распределение имущества должника среди кредиторов в порядке очередности удовлетворения их требований, установленной законом о банкротстве. При этом вне очереди покрываются судебные расходы, выплаты вознаграждений арбитражным управляющим, требования кредиторов по обязательствам предприятия возникшим в ходе процедуры банкротства. В первую очередь удовлетворяются требования граждан, связанные с причинением им должником вреда жизни и здоровью. Во второю очередь – выплата выходных пособий и оплата труда работающим на предприятии. В третью очередь – удовлетворение требований кредиторов, обеспеченных залогом имуществом должника. В четвертую очередь – требования по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды. И лишь в пятую очередь удовлетворяются требования других кредиторов.

В обязанность всех арбитражных управляющих входит проведение анализа финансового состояния должника. Одним из существенных элементов финансового состояния предприятия является проведение прогнозных разработок, позволяющих обоснованно подтвердить (или опровергнуть) наличие реальной возможности восстановления платежеспособности предприятия должника. Для этого вначале необходимо рассчитать коэффициент восстановления  платежеспособности (Кв) за 6 месяцев.

Кв=(Кф+6:Т*(Кф-Кн)) / Н.О.К.П. (или условно-2), где:

Н.О.К.П.- нормативный общий коэффициент покрытия (ОКП)

Кв – коэффициент восстановления платежеспособности

Кф – ОКП в конце анализируемого периода

Кн – ОКП в начале анализируемого периода

Т – отчетный период в месяца

6 – период восстановления платежеспособности.

По значению коэффициента восстановления платежеспособности (Кв) делается вывод: если Кв больше единицы, то у предприятия существует реальная возможность восстановить платежеспособность в течении 6- ти месяцев. Если коэффициент меньше единицы – нет реальной возможности восстановить платежеспособность. В этом случае следует экономически обосновать целесообразность использования всех, предусмотренных законом о банкротстве, мер по восстановлению платежеспособности.

В зарубежной практике предусматривается ответственность аудитора за достоверность аналитических заключений и если фирма обанкротилась, а в отчете аудитора не было об этом никаких предупреждений, то он может быть привлечен к судебной ответственности.

Для предсказания банкротства в зарубежной практике используют показатель, называемый Z- счетом Альтмана, который рассчитывается, как