Аудит на примере ПАО НКМЗ

По итогам данной таблицы, где средняя оценка составила 9,7 балла из 10, можно оценить систему внутреннего контроля на ПАО НКМЗ. Так как баллы по каждому пункту очень высокие, то можно сделать вывод, что СВК на ПАО НКМЗ организована на очень высоком уровне без пробелов в ней. На предприятии существуют отдельные бюро, контролирующие работу бухгалтерии по учету реализации готовой продукции. [6]

3.2 Расчет аудиторского риска по операциям учета реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ

Свести аудиторский риск к нулю невозможно. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.

Аудиторский риск состоит из трех взаимосвязанных элементов.

С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех его компонентов и выражается формулой:

                                       АР=СРРКРН,                                                 (1)

где АР – аудиторский риск;

СР – собственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск выявления

Собственный риск представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, т. е. это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия. Риск возникновения таких ошибок связан с действием различных факторов, как внешних, так и внутренних, зачастую непосредственно прямо не связанных с предприятием-клиентом (это инфляция, конкуренция, безработица и т.д.). [5]

Для определения уровня собственного риска также составляются тесты (таблица 4).

Таблица 4 – Тесты оценки собственного риска по учету реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ

Продолжение таблицы 4

По результатам проведенных тестов мы определили среднюю оценку показателей собственного риска, которая составила 9,2 балла из 10 возможных. Исходя из этого можно оценить собственный риск в 60 %. Это невысокий показатель, если учесть что собственный риск может колебаться от 50 % до 100%.

Риск невыявления — это субъективная вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения.

За этот риск полностью несет ответственность аудитор, то есть он указывает на степень качества проверки, профессиональный уровень аудитора. [5]

Так как риск невыявления обратно пропорционален предпринимательскому  (собственному) риску, то его уровень можно определить из полученного нами ранее уровня собственного риска, который составил 60 %. Значит детекционный риск составит 13 %.

Как всякая вероятность, аудиторский риск измеряется в процентах и его значение не может превышать 5 % .

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

Для расчета аудиторского риска мы определили уровень собственного риска и уровень детекционного риска. Риск контроля мы можем определить исходя из оценки ранее рассмотренной системы внутреннего контроля. Так как её оценка составляет 9,7 балла, то уровень собственного риска составит 55 %. [7]

Так как все составляющие аудиторского риска рассчитаны, рассчитаем его уровень по формуле, которая была рассмотрена выше:

АР = (0,55 0,6 0,13) 100 = 4,29 %

Аудиторский риск не превысил значения в 5%, значит можно приступать к планированию и составлению программы аудиторской проверки.

3.3 Планирование аудиторской проверки реализации готовой продукции

После расчета аудиторского риска аудитор приступает к планированию аудита и составлению общего плана (таблица 6) и программы (таблица 7) аудита. Порядок планирования аудита в Украине закреплён Национальным нормативом аудита № 9 «Планирование аудита», согласно которому планирование представляет собой выработку главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. По своей сути она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения работы. Она содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, а также о способах их применения и документирования. [8]

Также аудитор определяет уровень существенности для ПАО НКМЗ.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельности организации и конкретных условий ее хозяйствования. [9]

Для ПАО НКМЗ уровень существенности возьмем 0,05% от чистого дохода от реализации продукции за 2009 год, что составит 716590,7 грн.

Таблица 6 – Общий план аудиторской проверки учета реализации готовой продукции