Аудит на примере ПАО НКМЗ

3 правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;

4 соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 26 "Готовая продукция" записям в главной книге и балансе;

5 правильность учета отгрузки готовой продукции. [8]

Рассмотрим более подробно основные этапы аудиторской проверки продажи готовой продукции на ПАО НКМЗ:

1) Проверка обоснованности и правильности отражения в учете операций по списанию готовой продукции.

Источники информации:

- карточки и ведомости аналитического учета счета 26 "Готовая продукция";

- первичные документы на отпуск со склада готовой продукции (накладные);

- договора на реализацию с покупателями(«Азовсталь», ММК, «Даниели стил», НПО «Ремспецнмаш», ЗАО НТЦ «Редук», «Кремиковци» и так далее), комиссионерами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (комиссионера об отгрузке продукции комитента).

2) Проверка ведения аналитического учета на счете 26.

Аналитический учет готовой продукции на ПАО НКМЗ ведется по материально-ответственным лицам, местам хранения, наименованиям, видам производств, которых на ПАО НКМЗ пять(МП, ПМО, ПГР и КПО, ПВ и ЭО, ПМ), кроме того по укрупненным группам готовой продукции (изделия основного производства, изделия вспомогательного производства).

Аналитический учет товаров отгруженных ведется по местам нахождения и видам отгруженной продукции (товаров).

Источники информации: ведомости аналитического учета счета 26 "Готовая продукция".

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

3) Проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции.

В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.

Источники информации: карточки и ведомости аналитического учета по счету 36, приказ по учетной политике, договоры с покупателями, заказчиками, книга продаж, счета и счета-фактуры, выставленные покупателям, и иные документы.

Аудиторские процедуры: аналитические (сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (третьего лица о факте отгрузки ему продукции), просмотр и сравнение документов, проверка расчетов. [6]

В ходе проведения аудиторской проверки реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ было установлено:

- учёт реализации готовой продукции и организация учёта расчётов с покупателями и заказчиками на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством;

- отражение в учёте фактической выручки от реализации готовой продукции, а также объёмов реализации документально подтверждено;

- документальное оформление реализации готовой продукции и первичные документы по поставке продукции с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности на предприятии за 2009 год оформлены правильно;

- законность образования дебиторской задолженности за реализованную продукцию, её достоверность и реальность погашения, а также правомерность списания просроченной задолженности подтверждены.

В ходе аудита документируются все основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения.

4.2 Сбор аудиторских доказательств и составление рабочих документов по аудиту учета реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ

В соответствии с национальным нормативом аудита №6 "Документальное оформление аудиторской проверки ", результаты аудиторской проверки должны быть в обязательном порядке зафиксированы.

Под документированием понимается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и того, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Они могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или другой форме.

Рабочие документы используются:

1 При планировании и проведении аудита;

2 При осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

3 Для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании проверки, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатов, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Формы и содержание рабочих документов определяют следующие факторы:

1 характер аудиторского задания;

2 требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

3 характер и особенности деятельности аудируемого лица;

4 необходимость давать указания работникам аудитора, осуществляющих за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

5 использование контрольных методов и приемов в процессе проведения аудита. [11]

Во время аудиторской проверки учета реализации готовой продукции были составлены  рабочие документы:

- на соответствие остатков дебиторской задолженности за товары, работы, услуги (таблица 8).

- по встречной проверке договоров по реализации продукции на ПАО НКМЗ  (таблица 9);

- по сверке полноты и своевременности оплаты счетов покупателями (таблица 10);

Таблица 8 - Сверка остатков дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за март 2009 года

38

Таблица 9 - Встречная проверка договоров по реализации продукции на ПАО НКМЗ за 2009 год

Таблица 10 - Сверка полноты и своевременности оплаты счетов покупателями за первый квартал 2009 года