Аудит внеоборотных активов на примере ООО "Лилия"

ВВЕДЕНИЕ

Внеоборотные активы формируют основную составляющую материально-технической базы организации и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений ее деятельности. Стоимость внеоборотных активов часто составляет существенную часть общей стоимости имущества предприятия, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации внеоборотные активы в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы о порядке аудиторской проверки внеоборотных активов представляются весьма существенными, что подчеркивает актуальность выбранной темы.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических аспектов аудита внеоборотных активов предприятия, овладение методами и приемами аудита внеоборотных активов предприятия, а также проведение аудита внеоборотных активов на основе отчетности и другой документации исследуемой организации.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Исследовать теоретико-методологические аспекты аудита внеоборотных активов предприятия.
2. Провести анализ, дать технико-экономическую характеристику исследуемому предприятию.
3. Провести аудиторскую проверку исследуемого предприятия, разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в организации.

Объектом исследования является предприятие ООО «Лилия», созданное в городе Майкопе в 2002 г. Данное предприятие занимается пошивом и реализацией верхней мужской и женской одежды.

Предметом исследования являются внеоборотные активы этой организации.

Методами исследования, используемыми в настоящей курсовой работе, являются метод группировки, метод сравнения, методы экономико-статистического анализа.

Основными источниками информации для написания данной работы послужили следующие издания: А.Д. Шеремет, В.П. Суйц «Аудит». Учебник – М. «Инфра-М», 2006 г., В.И. Подольский «Аудит». Учебник – М.: «Юнити», 2003.

В качестве специализированного источника по анализу хозяйственной деятельности использовалась книга «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» Джаримова З.А., Хуажева А.Ш. В ней изложена методика комплексного анализа хозяйственной деятельности, особо рассматриваются новейшие методики анализа.

В данной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся аудита внеоборотных активов.

Работа состоит из введения, трех разделов и заключения.

В первой главе излагается теоретико-методологический аспект проблемы аудита внеоборотных активов.

Вторая глава курсовой работы непосредственно связана с изучением объекта исследования - ООО «Лилия». В ней излагается краткая организационно-правовая характеристика предприятия, раскрывается организация и ведение бухгалтерского учета данного общества, дается экономическая оценка его деятельности.

В третьей главе рассматривается методика аудиторской проверки организации ООО «Лилия», а также приводятся выводы и рекомендации по устранению недостатков, выявленных по рассматриваемой проблеме на исследуемом предприятии.

В заключение включены результаты проведенного исследования предприятия ООО «Лилия», выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав и параграфов данной работы.

С целью сокращения объема основной части работы в приложении помещены вспомогательные материалы (пояснительные таблицы, бухгалтерские документы, учетные регистры, формы отчетности и т.п.), ссылки на которые размещены в основной части.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

1.1. Сущность аудита внеоборотных  активов

Аудиторская проверка внеоборотных активов включает проверку основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности и вложений в незавершенное производство.

Целью аудита данного раздела учета является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об внеоборотных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с внеоборотными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

К основным задачам аудита для достижения указанной цели относятся:

1. Изучение состава и структуры внеоборотных активов по данным регистров бухгалтерского учета.
2. Изучение условий хранения и эксплуатации основных средств.
3. Подтверждение правомерности, полноты и правильности оформления и отражения в учете операций с внеоборотными активами.
4. Подтверждение права собственности на объекты нематериальных активов.
5. Подтверждение правильности расчетов начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам и достоверности отражения ее в учете.
6. Установление объемов выполненных капитальных ремонтов основных средств, а также подтверждение правомерности и правильности их отражения в учете.
7. Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств и правильности их отражения в учете.
8. Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации внеоборотных активов.
9. Подтверждение целесообразности и законности операций по предоставлению в аренду основных средств, а также правильности их отражения в учете.
10. Подтверждение соблюдения организацией налогового законодательства и правильности ведения налогового учета по операциям с внеоборотными активами.

Аудиторская проверка проводится на основании общего плана и программы аудита.

План аудиторской проверки внеоборотных активов включает следующие аспекты проверки:

1. аудит основных средств (проверить и подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете, наличие и сохранность основных средств, правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств, правильность начисления амортизации (дать оценку порядку начисления амортизации (износа) основных средств в разрезе источников финансирования расходов на приобретение), правильность определения балансовой стоимости основных средств (особое внимание обратить на оценку модернизированных и реконструированных основных средств), правильность оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия основных средств, правильность начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за использование федеральных зданий, помещений сооружений, машин и оборудования; проверка правильности оценки основных средств в налоговом учете);
2. аудит нематериальных активов (проверить и подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации нематериальных активов и отражения результатов инвентаризации в учете, правильность синтетического и аналитического учета нематериальных активов, наличие документов, подтверждающих факт существования нематериальных активов,- договоров на создание, патентов, лицензий);
3. аудит доходных вложений в материальные ценности (проверить и подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации и отражения результатов инвентаризации в учете, правильность отражения в учете операций по доходным вложениям в материальные ценности);
4. аудит вложений в незавершенное строительство (рассмотреть отдельно строительство подрядным и хозяйственным способом, а также отдельно выделить строительство за счет заемных средств; проверить и подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации незавершенного строительства и отражения результатов инвентаризации в учете, определения балансовой стоимости незавершенного строительства, аналитического и синтетического учета незавершенного строительства).

Программа проверки внеоборотных активов включает вопросы детальной проверки отдельных статей внеоборотных активов с использованием рабочих документов аудита (см. Приложение 1).

В программе аудита большое внимание следует уделять проверке основных средств, поскольку они составляют большую часть внеоборотных активов организации (более 80%).

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам).

Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учёта определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно.

При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизационной стоимости (износа), подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь проверяется счёт 08 «Капитальные вложения», так в нём выявляется инвентарная стоимость приобретенного объекта, по которой он принимается на учёт.

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта в случаях, когда организация не является плательщиком НДС. Аудитор должен установить, выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость». Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое.имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и другим. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то аудиторам необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе - таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций.

Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств (реализация на сторону, иное в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду). Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм и др.).

Например, анализируя факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств, аудиторы должны выяснить причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов. При этом следует обращать внимание на порядок составления актов на списание объектов основных средств, которые должны иметь все заполненные реквизиты, мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя предприятия.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации, аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости, описи (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере инвентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения, аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации.