Аудит внеоборотных активов на примере ООО "Лилия"

Учетная политика предприятия на 2005 год регламентируется Приказом по учетной политике № 11 от 5 января 2005 г., принятого на основании ПБУ 1/98, Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и других нормативных документов (см. Приложение 2).

Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (см. Приложение 3).

На предприятии утвержден перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии. В организации  для отражения операций используются в первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Росстатом РФ, а также самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов.

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, нарядов, путевых листов, не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным.

В архиве все документы хранятся не менее 5 лет. Расчетные документы по заработной плате хранятся в течение срока существования организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

• остатков материальных ценностей на складе перед сдачей годового отчета (IV кв.);
• кассы не реже одного раза в квартале;
• основных средств - один раз в три года;
• внезапные инвентаризации кассы и материальных ценностей производятся по решению руководителя.

3. АУДИТ ВНЕОБОРОТНЫХ  АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЛИЛИЯ»

3.1. Планирование аудита  внеоборотных активов

Аудиторская проверка проводится на основании общего плана и программы аудита.

План аудиторской проверки внеоборотных активов ООО «Лилия» включает проверку основных средств. Содержание общего плана проверки приведено в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Общий план аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств	Январь - февраль 2007 г.	Симрнова Е.Н. Дронова И.М.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит правильности оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете	Январь - февраль 2007 г.	Симрнова Е.Н. Дронова И.М.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
3.	Аудит движения основных средств	Январь - февраль 2007 г.	Дронова И.М.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
4.	Аудит правильности начисления амортизации	Январь - февраль 2007 г.	Симрнова Е.Н. Дронова И.М.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
5	Аудит правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств	Январь - февраль 2007 г.	Дронова И.М.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
6	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	Январь - февраль 2007 г.	Дронова И.М.. Смирнова Е.Н. Пересадина Г.М.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
7	Аудит тождественности показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности	Январь - февраль 2007 г.	Дронова И.М.. Смирнова Е.Н. Пересадина Г.М.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

Программа проверки внеоборотных активов ООО «Лилия» включает вопросы детальной проверки отдельных статей внеоборотных активов с использованием рабочих документов аудита (см. Приложение 5).

Одним из наиболее важных моментов планирования аудита является расчет аудиторского риска и общего уровня существенности.

Аудиторский риск слагается из трех составляющих: риск системы внутреннего контроля, риск необнаружения ошибок или искажения бухгалтерской отчетности, а также неотъемлемый аудиторский риск. Расчет каждого из них приводится в приложении 4.

Т.о., полученное значение аудиторского риска (3,7%) является приемлемым, т.е. аудиторское заключение будет достоверным.

Расчет общего уровня существенности, т.е. максимально допустимого размера ошибки или искажения в отчетности проверяемой организации, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации, также приводится в приложении 4. Округленное его значение составляет 3400 рублей или 0,3%.

3.2. Аудиторская проверка внеоборотных активов ООО «Лилия»

При проведении аудиторской проверки внеоборотных активов большое внимание следует уделять проверке основных средств, поскольку они составляют большую часть внеоборотных активов организации (более 80%).

В ходе аудиторской проверки основных средств ООО «Лилия» за 2006 год были проанализированы следующие документы: Приказ об учетной политике организации, бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №2), Главная книга, журналы-ордера № 10, 10/1, 13, первичные документы.

В целях подтверждения достоверности и полноты информации об внеоборотных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, была проведена проверка:

1) наличия и сохранности основных  средств.

Проверка наличия сохранности основных средств началась  с инвентаризации, которая была проведена в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 № 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ООО «Лилия» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и менеджера.

Результаты проведенной инвентаризации представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Результаты инвентаризации.

Основные средства по документам				Основные средства фактически
Инвентарный №	Наименование	Тип	Подразделение	Инвентарный №	Наименование	Тип	Подразделение
006	Помещение под офис, цех и склад	арендованное	Администрация	006	Помещение под офис, цех и склад	арендованное	Администрация
003	Стеллаж	собственное	Швейный цех		Стол	собственное	Администрация
002	Швейная машина	собственное	Швейный цех		Кресло	собственное	Администрация
007	Стол для раскроя	собственное	Участок раскроя		Компьютер	собственное	Администрация
008	Стеллаж складской	собственное	Оптовый склад		Шкаф-тумба	собственное	Администрация
004	Компьютер	собственное	Бухгалтерия	004	Компьютер	собственное	Бухгалтерия
005	Принтер НР1100	собственное	Бухгалтерия	005	Принтер НР1100	собственное	Бухгалтерия
					Компьютерный стол	собственное	Бухгалтерия
					Компьютерное кресло	собственное	Бухгалтерия
					Шкаф-тумба	собственное	Бухгалтерия
				002	Швейная машина	собственное	Швейный цех
				003	Стеллаж	собственное	Швейный цех
				007	Стол для раскроя	собственное	Участок раскроя
				008	Стеллаж складской	собственное	Оптовый склад

Т.о., по результатам инвентаризации основных средств было выявлено несоответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Данный факт имел место вследствие того, то на исследуемом предприятии за проверяемый период не велся учет отдельных объектов основных средств (в особенности административного подразделения).

Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, мы сравнили данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей В результате было установлено, что данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.

2) правильности ведения аналитического  учета.

Здесь был использован метод формальной проверки документов, который заключается в визуальном просмотре первичных документов по учету основных средств, инвентарных карточек, журналов-ордеров 10, 10/1, 13, главной книги.

Нами были проверены и в последствие подтверждены соответствие документов типовым междуведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов, отсутствие неоговоренных исправлений и подчисток, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц на основании Постановления Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а, инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете от 29.07.83 № 105 и карточек подписей должностных лиц.

Так же было установлено, что аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии. Основные средства классифицируются по группам и видам. В бухгалтерии также хранятся ведомости наличия основных средств по предприятию за материально ответственными лицами в виде машинограмм, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости.

3) движения (поступления, выбытия, внутреннего перемещения) основных средств.

Поступление основных средств может осуществляться одним из пяти способов: приобретение за плату у поставщиков, безвозмездное поступление (по договору дарения), в качестве учредительских вкладов в уставный капитал, поступление по договору мены, в порядке выкупа арендованных основных средств.

Было установлено, что имеющиеся на предприятии основные средства приобретены за плату у поставщиков. При этом следует учитывать, что исследуемая организация арендует помещение под офис, цех и склад.

Нами были проверены договора на приобретение основных средств, накладные, счета-фактуры. Путем арифметического пересчета была проверенна правильность расчета сумм НДС по каждому объекту.

В результате было установлено, что отраженные в каждом договоре первоначальная стоимость, износ и цена приобретения основных средств полностью соответствуют учетным данным. Так же было подтверждена правильность отражения в учете сумм НДС по каждому объекту.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств ф.№ ОС-1, на основании которого заполняется инвентарная карточка (ф.№ ОС-6). Нами была проверена правильность оформления актов приемки-передачи за проверяемый период и в последствие подтверждена правильность и тождественность указанной в актах и договорах (счетах-фактурах, накладных) информации.

Наибольшее внимание следует уделить проверке правильности оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать неточное исчисление амортизации, искажение сумм исчисляемых налогов, неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Нами была проведена проверка правильности оценки основных средств, в результате никаких ошибок не было выявлено.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Выбытие основных средств может осуществляться в случаях ликвидации объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств; ликвидации в связи с переоборудованием, модернизацией; передачи основных средств другим организациям.

В результате произведенного опроса сотрудников бухгалтерии и других работников предприятия, изучения учетных регистров синтетического и аналитического учета было установлено, что за проверяемый период выбытия объектов основных средств не наблюдалось.

4) правильности начисления износа.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Лилия» необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия  выбранного метода начисления амортизации методу, фактически применяемому в проверяемой организации.

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ООО «Лилия» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2006 год линейным методом.