Аудит внеоборотных активов на примере ООО "Лилия"

При проведении проверки необходимо установить все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации. Для этого необходимо проверить соответствие данных ведомостей расчета амортизации с данными синтетических и аналитических регистров учета основных средств, первичных документов учета основных средств, а также с результатами проведенной инвентаризации.

В результате было установлено, что по всем учитываемым на предприятии ООО «Лилия» основным средствам начисляется износ, что соответствует требованию Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ООО «Лилия», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. №1.

В результате проведенной проверки аудитор пришел к выводу, что проверяемая организация верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. № 1.

В ходе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности определения даты начала начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2006 год было выбрано пять поступивших на предприятие ООО «Лилия» объектов основных средств. Затем были изучены связанные с данными объектами основных средств документы (счета, договора на поставку, акты (накладные) приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, акты на списание основных средств) и регистры аналитического и синтетического учета.

В результате анализа указанных документов было установлено, что начисление амортизации по поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, а по выбывшим объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Аудитор должен проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев.

В результате проверки было установлено, что в соответствии с требованиями п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, на предприятии не производится начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся в ремонте.

Далее аудитору необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого необходимо произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов.

Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений, а также правильности применения норм амортизации за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки. Данная процедура может быть оформлена рабочим документом, представленным в таблице 3.3. По результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности. Аудитором могут использоваться и такие аналитические процедуры, как: прогноз суммы амортизационных отчислений путем подсчета с использованием средней нормы амортизации и средней стоимости объектов основных средств; сравнение сумм начисленной амортизации за несколько отчетных периодов и анализ выявленных разниц. При этом должно учитываться влияние движения основных средств на суммы начисляемой амортизации.

Таблица 3.3

Проверка отражения амортизационных отчислений по основным средствам

№ п/п	Наименование объекта	Первоначальная стоимость объекта	Норма амортизации		Сумма амортизации		Отклонение за счет		Рекомендации аудитора
			По данным организации	По данным аудитора	По данным организации	По данным аудитора	Норм	Неточности расчетов
1	Компьютер	16488,44	0,0083	0,0083	137,40	136,80	-	0,60
2	Принтер	4946,37	-	0,009	-	27,48	0,009	27,48
3	Швейная машина	15000	0,0083	0,0083	125	125	-	-
4	Стол для раскроя	12500	0,0125	0,0125	156,25	156,25	-	-
5	Стеллаж	7800	0,0083	0,0083	65	65	-	-

По результатам выборочной проверки было установлено, что на исследуемом предприятии за проверяемый период не начислялась амортизация но одному объекту, а также обнаружены неточности в расчетах амортизации.

Далее аудитор должен убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам 02, 20, 23, 25 и 26 из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.

По результатам сверки данных  журнала - ордера № 10 и Главной Книги за 2006 год было установлено соответствие данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

5) порядка формирования затрат  на ремонт основных средств.

Согласно учетной политике ООО «Лилия» на 2006 год ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

В результате произведенного опроса сотрудников бухгалтерии и других работников предприятия, изучения учетных регистров синтетического и аналитического учета было установлено, что на аудируемом предприятии за проверяемый период ремонта основных средств не осуществлялось, в учете не производились соответствующие записи.

6) тождественности показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Аудитор должен убедиться в правильности отражения информации о наличии и движении основных средств, о начисленной амортизации и порядке формирования затрат на ремонт основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Лилия». Для этого необходимо по Главной Книге  выбрать остатки по счетам 01 и 02 , а затем проверить их соответствие данным отчетности. При этом следует учитывать, что основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. за вычетом начисленной амортизации.

Здесь при проверке использовался метод прослеживания. В результате было установлено, что все показатели являются тождественными. При этом, учитывая обнаруженные ранее нарушения и ошибки, можно утверждать о том, что бухгалтерская отчетность недостаточно точно отражает ситуацию по основным средствам. Мы рекомендуем исправить выявленные нарушения и внести в учет корректирующие записи.

3.3. Аудиторское заключение

Вводная часть

Нами в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от исполнительного органа ООО «Лилия», проведена проверка внеоборотных активов упомянутой организации по состоянию на 31 декабря 2006 года.

Ответственность за достоверность документов, подтверждающих состав и структуру внеоборотных активов, представленных для проверки, несет руководство ООО «Лилия».

В нашу обязанность входило выражение мнения о состоянии внеоборотных активов, основанного на результатах проверки.

Аналитическая часть

Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

В соответствии с вышеуказанными правилами (стандартами) мы планировали и провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что состав и общая стоимость внеоборотных активов не содержат существенных искажений. Также в проверку входила оценка соблюдения ООО «Лилия» принципов ведения бухгалтерского учета внеоборотных активов.

Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих показатели в прилагаемой структуре внеоборотных активов.

Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования нашего мнения.

Итоговая часть

В ходе проверки нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления первичных документов по учету внеоборотных активов законодательству. Вместе с тем обращаем внимание на следующие факты, являющиеся нарушениями установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые в силу своего характера и величины оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность предприятия за 2006 год.

Нами было установлено, что на предприятии ООО «Лилия» учитываются не все имеющиеся в его распоряжении основные средства. Так, имеющийся в собственности предприятия комплекс офисной мебели не отражался в учете. А следовательно не начислялся износ по данному объекту. Т.о., можно утверждать, что себестоимость готовой продукции была занижена.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся аудита внеоборотных активов.

Первая часть была посвящена теоретическим вопросам аудита внеоборотных активов. Здесь были рассмотрены цели, задачи аудиторской проверки данного участка учета, вопросы, подлежащие изучению в ходе проверки, источники информации, а также нормативно-правовое регулирование учета основных средств.

Во второй части данной курсовой работы была дана организационно-правовая характеристика объекта исследования - ООО «Лилия», экономическая оценка его деятельности, организации и ведения бухгалтерского учета.

В третьей части рассматривалась методика аудиторской проверки внеоборотных активов на исследуемом предприятии ООО «Лилия».

При планировании и проведении аудита внеоборотных активов на предприятии ООО «Лилия» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на исследуемой организации масштабам и характеру её деятельности.

На основании проведенной аудиторской проверки внеоборотных активов предприятия ООО «Лилия», а также по результатам оценки организации и ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии можно сделать следующие выводы:

1) Внутренний контроль в организации ООО «Лилия» поставлен плохо. Это проявляется в недостаточном контроле за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

2) Ревизионная комиссия на данном предприятии отсутствует. К услугам аудиторских фирм организация ООО «Лилия» ранее не обращалась. Инвентаризационная комиссия назначается в конце года на период проведения инвентаризации перед составлением годового отчета, что является нарушением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ; план работы инвентаризационной комиссии на предприятии отсутствует.

3) При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Лилия» было выявлено несоответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам (на предприятии не учитываются все имеющиеся в его распоряжении основные средства), что является нарушением требований Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н).

Данный факт является наиболее значимым нарушением порядка ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Лилия». Поскольку он влечет за собой недоначисление износа, что в свою очередь ведет к уменьшению затрат на амортизацию, а следовательно к уменьшению себестоимости готовой продукции и увеличению прибыли.

4) При проверке начисления амортизации основных средств были обнаружены неточности в расчете ее сумм. Так по результатам выборочной проверки было установлено, что за проверяемый период по объекту компьютер применялась неправильная норма амортизации, а по объекту принтер не начислялась вообще.