Аудит внеоборотных активов на примере ООО "Лилия"

 

Следующим этапом анализа экономической деятельности исследуемого предприятия является оценка аналитического баланса за 2 года, представленного в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Аналитический баланс

Показатели	На начало 2005 года		На конец 2005г. (начало 2006 г.)				На конец 2006 года				Изменение за 2 года
	тыс.р.	уд.вес, %	тыс.р.		уд.вес, %		тыс.р.		уд.вес, %		абс.	относ.%			в структуре
1	2	3	4		5		6		7		8	9			10
Актив
1. Внеобороные активы	150,2	33,0	219,3		19,5		224,1		22,4		73,9			49,2			-10,5
2. Обротные активы	305,1	67,0	907,5		80,5		774,2		77,6		469,1			153,8			10,5
2.1. Запасы, в т.ч. Готовая продукция	101 76,2	22,2 16,7	451,2 421,8		40,0 37,4		360,9 286,9		36,2 28,7		259,9 210,7			257,3 276,5			14,0 12,0
2.2. Дебиторская задолженность	25,5	5,6	200		17,7		203,6		20,4		178,1			698,4			14,8
2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	175	38,4	213,4		18,9		173		17,3		-2			-1,1			-21,1
Итого имущество	455,3	100	1126		100		998,3		100,0		543			119,3			0,0
Пассив
1. Капитал и резервы	189,4	41,6	187,5	16,6		160,7		16,1		-28,7			-15,2			-25,5
2. Заемные средства	265,9	58,4	939,4	83,4		841,4		83,9		575,5			216,4			25,5
2.1. Долгосрочные кредиты и займы	-	0,0	12,6	1,1		12,2		1,2		12,2			-			1,2
2.2. Краткосрочные кредиты  и займы	120	26,4	320	28,4		370		37,1		250			208,3			10,7
2.3. Кредиторская задолженность	145,9	32,0	606,8	53,8		459,2		46,0		313,3			214,7			14,0
Итого источники формирования имущества	455,3	100	1126	100		998,3		100,0		543			119,3			0,0

Полученные данные показывают, что за 2005-2006 года на анализируемом предприятии произошли существенные изменения как в структуре имущества, так и в структуре источников его формирования.

В структуре имущества анализируемого предприятия за два года произошли значительные изменения: доля внеоборотных активов снизилась на 10,5%, а оборотных соответственно возросла на 10,5%. При этом в абсолютном выражении наблюдается прирост стоимости внеоборотных активов (на 49,2% или на 73,9 тысяч рублей), который связан, с изменением структуры основных средств (приобретение новых машин, оборудования, производственно-хозяйственного инвентаря и выбытием старого оборудования).

Значительное увеличение доли оборотных средств главным образом обусловлено увеличением доли дебиторской задолженности на 14,8% и запасов готовой продукции на складе на 12%, а также незначительным уменьшением доли денежных средств на 21,1%. Все вышесказанное свидетельствует о неплатежеспособной клиентуре и затруднении сбыта продукции, возникшего по причине низкого уровня организации маркетинговой деятельности.

При этом стоит обратить внимание на снижение стоимости запасов (а именно запасов готовой продукции) на конец 2006 года по сравнению с показателями начала 2006 (конца 2005) года. Это в первую очередь связано с тем, что предприятие постепенно налаживает сбыт продукции, хотя в целом на данном этапе организация продолжает нести убытки.

В структуре источников финансирования имущества за два года также произошли значительные изменения: доля собственных средств снизилась на 25,5%, а доля заемных средств возросла на 25,5%, что свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости от внешних инвесторов и кредиторов.

Снижение доли собственных средств связано с увеличением доли непокрытого убытка на 37% (в 5 раз в абсолютном выражении). Основными причинами понесенных убытков являются трудности сбыта товаров, а также плохая клиентура, которая не платит предприятию (т.е. большими темпами расчет дебиторская задолженность), что вынуждает его залезать в долги, погасить которые предприятие становится не в состоянии.

Увеличение доли заемных средств связано, во-первых, с увеличением доли привлеченных кредитов и займов на 10,7%, а, во-вторых, с увеличением доли кредиторской задолженности (а именно задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками) на 14%. Все вышесказанное свидетельствует о нехватке у предприятия собственных денежных средств для осуществления деятельности и повышении степени финансовой зависимости от внешних инвесторов.

При этом стоит обратить внимание на снижение объема кредиторской задолженности на конец 2006 года по с равнению с уровнем начала 2006 (конца 2005) года. Это свидетельствует о том, что за счет привлекаемых кредитов и займов организация постепенно погашает свою задолженность.

Следующим этапом экономической оценки деятельности является анализ таких показателей как ликвидность, платежеспособность и финансовая устойчивость.

Для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия

1)составим баланс ликвидности, представленный в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Баланс ликвидности

Актив	Начало 2005 г.	Конец 2005/начало 2006 г.	Конец 2006 г.	Пассив	Начало 2005 г.	Конец 2005/начало 2006 г.	Конец 2006 г.
1 группа	175	213,4	173	1 группа	29,4	50,2	49,5
2 группа	25,5	200	203,6	2 группа	236,5	876,7	775,9
3 группа	140,7	493,1	392,4	3 группа	-	12,6	12,2
4 группа	150,2	219,3	224,1	4 группа	189,4	187,9	160,7

Из таблицы следует, что баланс не является абсолютно ликвидным, т.е. выполняются только 2 из четырех условий: А1>П1 и А3>П3. На начало 2005 года выполняется четвертое условие А4<П4. Это говорит о том, что по состоянию на начало 2005 года на предприятии соблюдается минимальный уровень финансовой устойчивости и у предприятия достаточно оборотных средств для погашения текущих обязательств.

2) рассчитаем коэффициенты ликвидности  и платежеспособности, представленные в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Коэффициенты ликвидности и платежеспособности

Коэффициент	Начало 2005 г.	Конец 2005 г./начало 2006 г.	Конец  2006 г.	Изменение за 2005 г.	Изменение за 2006 г.	Норма
К-т абсолютной ликвидности	0,7	0,25	0,2	-0,45	-0,05	0,2-0,5
К-т быстрой ликвидности	0,75	0,23	0,5	-0,52	+0,27	1-1,5 (0,7 и выше)
К-т текущей ликвидности	1,15	0,98	0,93	-0,17	-0,05	1,4-2
К-т платежеспособности	1,7	1,2	1,2	-0,5	-	>2

На основе полученных коэффициентов можно сказать, что на начало 2005 года предприятие является ликвидным, т.е. оно способно погасить свою кредиторскую задолженность в течение месяца за счет имеющихся денежных средств, а также погасить краткосрочные обязательства за счет оборотных средств. Показатели конца 2006 года свидетельствуют о неликвидности предприятия, т.е. недостаточности оборотных средств предприятия для погашения его обязательств (коэффициент текущей ликвидности). Но при этом за счет стоимости всего имущества их погашение возможно.

Для оценки финансовой устойчивости необходимо рассчитать коэффициенты, представленные в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Финансовые коэффициенты

Коэффициент	Начало 2005 года	Конец 2005/начало 2006 г.	Конец 2006года	Изменение за 2 года	Норма
К-т финансовой независимости	0,44	0,17	0,16	-0,24	≥0,5
К-т финансовой зависимости (финансового риска	1,4	5	5,2	+3,8	<0,7
К-т обеспеченности оборотными средствами	0,13	-0,03	-0,07	-0,2	≥0,1
К-т маневренности	0,21	-0,17	-0,4	-0,61	0,2-0,5
К-т имущества производственного назначения	0,33	0,19	0,22	-0,11	≥0,5
К-т соотношения мобильных и иммобилизованных средств	2,03	4,14	3,45	1,42

Полученные показатели свидетельствуют о снижении степени независимости предприятия в течение двух лет и соответственно об увеличении степени его зависимости от внешних источников, т.е. на начало 2005 доля собственных средств в общей сумме всех средств предприятия составляет 44% (0,44), на конец этого года уже 17%, а по прошествии 2006 года 16%. Также по прошествии  одного года у предприятия наблюдается нехватка собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости (коэффициент на конец 2005 и за 2006 год имеет отрицательные значения). Данная ситуация свидетельствует о том, что предприятие находится на грани банкротства.

Завершающим этапом анализа экономической деятельности предприятия ООО «Лилия» является оценка вероятности банкротства. Для этого необходимо проанализировать коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами, которые были рассчитаны ранее. На начало 2005 года первый из них равен 1,15; второй -0.13.Т.е. выполняется одно из двух условий: Ктл<2 и Кос>0,1. Поэтому необходимо рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности, который будет равен 1,1. Т.о., на начало 2005 года у предприятия были все возможности восстановить платежеспособность. На конец 2005 года наблюдается иная картина: Ктл=0,98 Кос=-0,03. При этом показатели конца 2006 года не намного от них отличаются: Ктд=0,93 Кос=-0,07. Данные значения намного ниже нормы. Т.о., полученные показатели еще раз доказывают, что предприятие находится на грани банкротства.

2.3. Организация и ведение  бухгалтерского учета

В ООО «Лилия» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с использованием компьютерной программы 1С Предприятие. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера. Учетные функции бухгалтерской службы определены должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по работе данного подразделения.

Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтерская служба в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика ООО «Лилия» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия.