Практика анализа и оценки аудиторского риска и существенности

 

Из проведенного анализа  отклонений показателей отчета о  прибылях и убытках следует, что:

величина выручки в 2011г. увеличилась по сравнению с 2010г. на 122782тыс.р.;

себестоимость продаж увеличилась  на 56,65%;

прибыль от продаж в 2011г. резко упала и составила -3650тыс.р.;

величина чистой прибыли  увеличилась на 81,6%.

 

3.3 Оценка и анализ аудиторского риска и существенности на предприятии ОАО «Золотой колос»

 

В соответствии с  Федеральным  стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4, необходимо определить уровень существенности на ОАО «Золотой колос». Для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности (таблица 3). Значения базовых показателей рассчитываются как среднее арифметическое показателей на начало предыдущего года и на конец отчетного года.[11, c.225]

 

Таблица 6 – Показатели бухгалтерской отчетности ОАО «Золотой колос»

Показатели	Предыдущий год (на начало года) тыс. руб.	Отчетный год (на конец  года), тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	742	2979	1860,5
Выручка от продаж	175252	298034	236643
Капитал и резервы	42109	43177	42643
Общие затраты	220546	442177	331361,5
Сумма активов	398646	562785	480715,5

 

Определяем уровень существенности путем умножения значений  базовых показателей на установленный критерий.

 

Таблица 7 – Определение уровня существенности

Показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение  применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	1860,5	5	93,0
Выручка от продаж	236643	2	4732,9
Капитал и резервы	42643	5	2132,2
Общие затраты	331361,5	4	13254,5
Сумма активов	480715,5	2	9614,3

 

Уровень существенности равен сумме полученных значений:

(93,0+4732,9+2132,2+13254,5+9614,3)/5 = 5965,4 тыс.р.

В соответствии с положениями  приложения ПСАД «Существенность и  аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «Золотой колос», составляют, %:

(5965,4-93,0)/5965,4*100=98,4%

(5965,4-4732,9)/5965,4*100=20,7%

(5965,4-2132,2)/5965,4*100=64,3%

(5965,4-13254,5)/5965,4*100=122,2%

(5965,4-9614,3)/5965,4*100=61,2%

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей  отличаются от среднего (5965,4 тыс. р.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.:

УС = 4732,9 тыс.р.

Общий уровень существенности составляет 4732,9 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 5000 тыс. р. и не превышает 20% от 4732,9 тыс. р. Следовательно, для ОАО «Золотой колос» уровень существенности составит 5000 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

 

Заключение

 

В данной курсовой работе достигнута цель и выполнены требуемые  задачи, а именно:

изучено понятие существенности в аудите и  уровня существенности;

рассмотрены методы оценки аудиторского риска;

выявлена взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска;

выполнена оценка уровня существенности на примере предприятия ОАО «Золотой колос».

Существенность – качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Существенным признается такое искажение информации, которое превышает уровень существенности.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений  в отношении сравнительно небольших  величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите:

качественную – аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации;

количественную – аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Выбор базы для расчета существенности заключается в определении показателей бухгалтерской отчетности, которые имеют особую важность для пользователей и при этом учитывают многие факторы: специфику отрасли, форму собственности, сферу и масштабы деятельности, финансовые результаты и структуру баланса.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска. Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей.

Для правильного планирования и рациональной организации проверки аудитор обязан не только оценивать аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими и уровнем существенности.

Аудитор обязан принимать  во внимание, что между уровне существенности и степенью аудиторского риска имеется следующая обратная связь:

чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает  решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска.

В работе также был произведен расчет уровня существенности при аудите предприятия ОАО «Золотой колос».

 

Список использованных источников

 

1 Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ. [Текст]. Справочно-правовая система «Гарант»

2 Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите [Текст]. Справочно-правовая система «Гарант»

3 Еремина, М.А. Аудит: Учебно-методический комплекс [Текст] / М.А. Еремина. - Новосибирск: НГУЭУ, 2008. - 108 с.

4 Кукушкина Л.П. Основы аудита [Текст] / Л.П. Кукушкина.  - М.: МИЭМП, 2010. - 187 с.

5 Оценка аудиторского  риска: современные подходы [Текст] / С.Д. Юшкова, «Аудиторские ведомости», N 10, октябрь 2011 г. Справочно-правовая система «Гарант»

6 Парушина, Н.В. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок [Текст] / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова - М.: Форум, 2009. - 216с.

7 Подольский В.И. Основы аудита [Текст]/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - М.: ИПБ-БИНФА, 2007. - 297 с.

8 Рогуленко, Т.М. Основы аудита [Текст] / Т.М. Рогуленко, С. В. Пономарева - М.: Флинта. 2008. - 156с.

9 Существенность в  аудите и оценка финансовых  показателей медицинских учреждений [Текст] / О.В. Цеханов, «Экономист лечебного учреждения», N 9, сентябрь 2011 г.  Справочно-правовая система «Гарант»

10 Шеремет А.Д. Аудит [Текст] / А.Д. Шеремет - М.: ИНФРА-М. 2008. - 410с.

11 Юдина, Г.А. Основы аудита [Текст] / Г.А. Юдина, М.Н. Черных - М.: КноРус. 2009. - 340с.