Оценка аудиторского риска

рСодержание

Введение……………………………………………………………………..2

1. Теоретические основы  аудиторского риска…………………………….3

1.1 Аудиторский риск: понятие, виды……………………………………..3

1.2 Федеральный стандарт, регулирующий оценку аудиторских рисков и процедуры оценки аудиторского риска……………………………………7

2 Методы оценки аудиторского риска……………………………………14

2.1 Понятие и методика расчета неотъемлемого риска…………………14

2.2. Понятие и методика расчета риска средств контроля…………...…18

2.3 Понятие и  методика расчета риска необнаружения…………………20

2.4 Методы оценки  общего приемлемого риска в  процессе аудита……23

 

Введение

В современных условиях рыночной экономики России, когда налаживанию  экономических связей между предприятиями  часто препятствует отсутствие доверия  партнеров друг к другу, особо  остро проявляется потребность  в достоверной экономической  информации, в которой заинтересованы все без исключения участники  хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

При выполнении своих обязанностей руководство компаний должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной  работе, достоверность которых проверяется  с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Постоянно возрастающую потребность  в аудиторских услугах можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке и продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений и найме и тому подобное основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. Кроме того, операции компании могут быть настолько многочисленными и сложными, что информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

Риск сопровождает любую  деятельность. Для хозяйствующего субъекта риск – это изменение конъюнктуры  рынка, нарушения со стороны контрагентов, действия внешних сил. Аудиторский  риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании.

 

1. Теоретические основы  аудиторского риска

1.1 Аудиторский  риск: понятие, виды.

          Под аудиторский риском понимается субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажения в бухгалтерской отчетности нет.

          Другими словами, аудиторский  риск – это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.

          Аудиторский риск включает в себя три компонента: внутрихозяйственный риск, риск системы внутреннего контроля, риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

          Общий аудиторский риск - это вероятность формирования неверного мнения и как следствие составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок в ходе аудиторской проверки.

          Таким образом, общий аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.

          Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.

          Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска – до 5%, следовательно, уровень доверия равняется 95% и такое соотношение иногда называют "магической цифрой аудиторского риска".

          Внутренний риск представляет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия и характеризует уровень всех потенциальных ошибок в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.

          Объективные факторы внутреннего риска - инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий кредитования, налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции и т.п.

          Субъективные факторы внутреннего риска - сущность и содержание бизнеса клиента; степень сложности организационной структуры предприятия; политика управления и хозяйствования, в том числе учетно-экономическая политика; система стимулирования труда персонала; наличие необычных и редких хозяйственных операций; степень обеспечения сохранности собственности; масштабы деятельности.

          На основе оценки влияния перечисленных факторов внутреннего риска аудитор должен установить, на какие именно хозяйственные операции как объекты аудита они окажут воздействие. При этом максимальное внимание следует обращать на те моменты, которые могут влиять на качество финансовой отчетности, а потому отсекаются те риски клиента, которые не связаны с составлением финансовой отчетности.

          Даже при условии положительного влияния, перечисленных факторов внутренний риск будет не ниже 50%, а при их отрицательном воздействии он может приближаться к 100%.

          Риск системы внутреннего контроля представляет собой субъективно определяемую вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Иными словами, риск системы внутреннего контроля – это характеристика степени надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля субъекта. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита. В свою очередь, в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют все структурные подразделения аппарата управления, особо следует выделить внутрихозяйственный контроль, реализуемый специалистами финансовой службы. Поэтому при определении риска контроля необходимо оценить надежность и действенность подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита.

          Для оценки уровня риска контроля необходимо:

- Убедиться в наличии и ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента (наличие и качество организационных регламентов: Положения о внутрихозяйственном контроле и закрепление контрольных функций в должностных инструкциях персонала (особенно бухгалтеров); Положения о внутреннем аудите и должностных инструкций внутренних аудиторов);

- Убедиться в наличии и установить степень конкретности и детальности планов и программ деятельности службы внутреннего аудита;

- Установить степень полноты и соответствия программам проверок рабочих документов и отчетов внутренних аудиторов;

- Убедиться в степени обоснованности примененных методик внутреннего аудита отдельных объектов;

- На основе имеющейся внутренней контрольной информации (ведомости контроля отдельных объектов, контрольных расчетов, актов обследований, заключения внутренних аудиторов) оценить качество функционирования системы внутреннего контроля в целом;

- Установить действенность мероприятий, корректирующих воздействий, предпринятых по результатам внутреннего аудита;

- Протестировать контрольные моменты, подтверждающие качество системы внутреннего контроля (визуально оценить аккуратность, правильность и своевременность ведения учетных регистров, соответствие остатков по журналам-ордерам (машинограммам) и по счетам Главной книги, правильность корреспонденции счетов и др.);

- Определить состояние контроля качества работы внутренних аудиторов со стороны руководителя службы внутреннего аудита;

- Ознакомиться с кадровой политикой в отношении внутренних аудиторов (личные дела, квалификационные документы, программы профессиональной подготовки).

          Как свидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается при компьютерном варианте ведения бухгалтерского учета с применением нелицензионных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.

          Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.

          Под риском необнаружения понимается риск того, что аудиторские процедуры могут не обнаружить искажения в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

          Определение величины риска необнаружения тесно связано с величиной внутреннего риска и риска контроля. Чем выше риск последних, что предполагает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и внутреннему контролю, тем меньше риск необнаружения необходимо установить для конкретной аудиторской проверки.

 

1.2 Федеральный стандарт, регулирующий оценку аудиторских рисков и процедуры оценки аудиторского риска.

          На основе МСА были разработаны Федеральные правительственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696. Разработанные федеральные стандарты аудита сыграли значительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок. Аудиторские стандарты также используются в суде для доказательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, насколько аудитор отступил от стандарта, определяется мера его ответственности. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

       Аудитор по результатам проверки не всегда способен выявить все существенные нарушения. Это связано с объективными причинами: выборочностью проверки, сложностью исследуемых процессов, множеством факторов, оказывающих влияние на достоверность данных. В то же время здесь существуют и субъективные причины: уровень квалификации, компетентность аудиторов и т. д. Аудитор при проведении аудита должен предпринимать необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

          В ходе аудиторской проверки аудитор руководствуется несколькими стандартами. При оценке риска аудитор помимо стандарта № 8   «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» чаще всего пользуется также следующими стандартами:

1. ФПСАД № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
2. ФПСАД № 2 «Документирование аудита»;
3. ФПСАД № 3 «Планирование аудита»;
4. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»;
5. ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»;
6. стандарты, регламентирующие аудиторское заключение: ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010;
7. ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»;
8. ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»

          Независимо от того, с какой целью проводится аудит, аудитор обязан всегда в первую очередь руководствоваться ФПСАД № 1, ФПСАД № 2, ФПСАД № 3, ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010, ФПСАД № 15.

          Рассмотрим более подробно связь ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»  с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

          ФПСАД № 4 устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

          Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

          Между существенностью и аудиторским риском существует обратная    зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот, чем ниже уровень существенности, тем выше уровень аудиторского риска. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.