Оценка аудиторского риска

          Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100 %-ный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в прозрачности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100 %.

          Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит существенных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользователей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность, поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем больший объем информации необходимо привлечь для тестирования.

          Вариантом  расширенного определения является  следующая формула:

          АР = BP •  PK • PH • РВ, где РВ   риск выборочного исследования.

          Данная  модель заключается в том, что  результаты произведенной выборочной  проверки дадут неправильное  представление о величине риска  эффективности внутреннего контроля. Величина АР больше 20 % является  критической. Здесь вероятность  выдачи неправильного суждения  очень велика. Первые два члена  математической модели являются  условно статистическими, т.е.  не зависят от воли и желания  аудитора. На величину третьего  и четвертого членов аудитор  может повлиять, и они являются  условно динамическими. Поэтому в данном случае уменьшить аудиторский риск можно, снизив величину риска необнаружения и риска выборочного исследования. Уменьшение первой величины достигается привлечением к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, а, следовательно, и более высокооплачиваемых. Уменьшение второй величины достигается сокращением доверительного интервала выборки, что потребует увеличения объема работ и привлечения дополнительных сил и, как следствие, удорожания работ. Эта модель является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской  практике установлен приемлемый уровень  риска 5 %. Это означает, что пять из ста аудиторских заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Иногда в профессиональной литературе уровень доверия, равный 95 %, называют "магической цифрой аудиторского риска". Установление данного показателя на более низком уровне может оказать  отрицательное влияние на конкурентоспособность  предприятия.

Приемлемый аудиторский  риск - это субъективно установленный  уровень риска, который готов  взять на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший уровень  аудиторского риска, то это будет  означать, что он стремится к большей  уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого  аудиторского риска может быть выражена следующим соотношением:

О < АР < 1 .

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что  финансовая отчетность не содержит существенных ошибок, однако аудитор не может  гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считает, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %.

На величину приемлемого  аудиторского риска могут оказывать  влияние следующие основные факторы:

- Уровень компетентности аудитора;

- Финансовое состояние аудитора;

- Степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

- Масштаб бизнеса клиента;

- Организационно-правовая форма клиента;

- Форма собственности и ее распределение в УК клиента;

- Характер и сумма обязательств клиента;

- Уровень внутреннего контроля клиента;

- Вероятность банкротства клиента и т.д.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться  следующими способами.

Первый способ поможет  в оценке плана с точки зрения квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80 %, риск контроля - 50 % и риск необнаружения - 10 %, т. е. значение риска при аудите 4 % (0,8-0,5-0,1). Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4 %, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более  эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска, а именно: определить риск необнаружения и  соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.

          В этих целях модель аудиторского  риска преобразуем следующим  образом:

          РН=АР / (BP - PK).

          Используя данные предыдущего  примера, предположим, что аудитор  установил для себя приемлемый  аудиторский риск на уровне 5 %, так что план аудита мог  быть изменен в связи с необходимостью  согласовать количество отбираемых  свидетельств с риском необнаружения  на уровне    10 %, поскольку  0,05/0,8 • 0,5 = 0,125. При этой форме  модели риска ключевым фактором  становится риск необнаружения,  ибо он предопределяет необходимое  количество свидетельств. Требуемое  количество свидетельств обратно  пропорционально уровню риска  необнаружения. Чем меньше уровень  риска необнаружения, тем больше  требуется свидетельств.

          На основе модели аудиторского  риска можно сделать вывод,  что существует прямая зависимость  между приемлемым аудиторским  риском и риском необнаружения,  а также обратная зависимость  между приемлемым аудиторским  риском и планируемым количеством  подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает  сократить уровень приемлемого  аудиторского риска, то тем  самым он сокращает риск необнаружения  и увеличивает количество подлежащих  сбору свидетельств.

          Третий способ использования  модели аудиторского риска нацелен  на то, чтобы напомнить аудитору  о взаимосвязи между различными  рисками и о связи рисков  со свидетельствами. Понимать  эти взаимосвязи важно для  организации сбора необходимого  количества свидетельств.

          Аудитор должен провести обследование  клиента и оценить значение  каждого из факторов, влияющих  на уровень риска. На основе  обследования и оценки факторов  аудитор сможет субъективно установить  уровень риска, утверждая, что  финансовая отчетность и после  окончания аудита может содержать  существенные ошибки. В процессе  проверки аудитор получает дополнительную  информацию о клиенте и может  изменять свою оценку приемлемого  аудиторского риска. В тех случаях,  когда аудитор полагает, что вероятность  банкротства клиента высока и  в связи с этим возрастает  предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого  аудиторского риска.

          Уровень риска рассчитывается  по формуле

          АУ = (1 -РН) 100%,

          где АУ уровень аудиторской  уверенности, определяющий объем  выборки; РН уровень риска необнаружения  существенных ошибок при аудиторской  проверке,

          РН= АР

          BP-PK'

          АР допустимый уровень аудиторского  риска; BP уровень внутреннего риска,  присущий данной статье баланса; KP уровень риска системы внутреннего  контроля.

          На основе статистического анализа данных, полученных эмпирическим путем, в практике аудита выведена шкала рисков, где высокой вероятностью искажения соответствует значение 100% внутрихозяйственного риска и риска контроля, умеренной вероятности - 90% внутрихозяйственного риска и 60 % риска контроля и низкой вероятности искажения соответствуют значения 80% и 30% соответственно.

          Уровень риска системы внутреннего контроля (KP) определяется на основании применения тестов внутреннего контроля и является константой при постатейном определении уровня аудиторской уверенности (АУ).

          Уровень внутреннего риска (BP) является величиной переменной при постатейном определении уровня аудиторской уверенности на основании аналитической оценки каждой статьи.