Оценка аудиторского риска

Содержание

 

Введение                                                                                                                  3

 

1. Понятие аудиторского  риска

1.1. Определение и сущность  аудиторского риска                                              4

1.2  Взаимосвязь между  аудиторским риском и существенностью                   6                  

 

2. Компоненты аудиторского  риска 

2.1 Неотъемлемый риск                                                                                       10                       

2.2 Риск средств контроля                                                                                    12                      

2.3 Риск необнаружения                                                                                       17                  

 

3. Оценка аудиторского  риска

3.1 Методы оценки аудиторского  риска                                                             20                  

3.2 Этапы оценки аудиторского  риска                                                                24                  

 

 

Заключение                                                                                                           26          

 

Список используемой литературы                                                                   27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

«Новый этап Казахстанского пути –  это новые задачи укрепления экономики, повышения благосостояния народа. Казахстану жизненно важно найти оптимальный  баланс между экономическими успехами и обеспечением общественных благ. В современном мире это коренной вопрос социально-экономической модернизации. Это главный вектор развития Казахстана в ближайшем десятилетии», - говорится  в послании Президента РК Назарбаева Н.А.  ¹

В достижении таких важных целей, как  улучшение экономики, финансового  состояния Казахстана большую роль играет финансовый контроль экономических  субъектов,  которая является функцией аудита.

Аудит – особая, самостоятельная  форма контроля, имеющая существенное значение в обеспечении экономической  устойчивости, стабильности, в развитии предпринимательства, так как он помогает не только оценить ситуацию, действия и результаты, но и принять  соответствующие решения согласно проверенной и достоверной информации, устранить и ограничить недостатки. Поэтому на аудиторов ложится  большая ответственность по проведению и освещению финансовой деятельность предприятий. Но с аудитом финансовой отчетности, как и с другими  предпринимательскими деятельностями, связаны определенные риски, которые  могут проявляться на различных  этапах аудиторской проверки.

Риск сопровождает любую  деятельность. Для хозяйствующего субъекта риск – это изменение конъюнктуры  рынка, нарушения со стороны контрагентов, действия внешних сил. Аудиторский  риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании.

Общепринятые стандарты  проведения аудита, практика ведения  бизнеса требуют от аудитора, чтобы  планирование и выполнение процедур позволили ему выражать мнения по финансовым отчетам с минимальным  риском ошибки. В связи с этим вопрос  минимизации аудиторского риска, и увеличения степени уверенности, что финансовые отчеты свободны от существенных ошибок, является актуальной темой.

Аудиторский  риск  -  это  риск пропуска аудитором существенной ошибки  и  представления  положительного  заключения  или, наоборот, обнаружение  ошибки  там,  где  ее нет, и составление  отрицательного заключения.

Целью данной курсовой работы является изучение, анализ понятия  аудиторского риска, его видов, компонентов, значения, а также методов оценки аудиторского риска.

1 Понятие аудиторского  риска

 

1.1 Определение  и сущность аудиторского риска

 

Важными элементами аудиторской  деятельности при проведении аудита является оценка аудиторского риска и определения для него информационной базы². Любая деятельность сопряжена с определенной степенью риска, и аудиторская не является исключением.

Рассмотрим несколько  понятий, касающиеся аудиторского риска, связанного с выражением профессионального  мнения аудитора о степени достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда  проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы, в основном «узких мест». Сосредоточив аудиторскую  работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое  на проверку областей с низким риском.

С проведением аудита непосредственно  связаны следующие виды риска  – предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск (риск бизнеса) — это предпринимательский  риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Риск бизнеса базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами./3/

Предпринимательский риск заключается  в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от конкурентоспособности  аудитора; недружественной рекламы; вероятности судебных исков по отношению  к аудитору; финансового состояния  клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и  учетного персонала клиента; сроков проведения аудита.³

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения  ее достоверности, или что она  содержит существенные искажения, когда  на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет.⁴

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской  отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит  их трех компонентов:

1. неотъемлемый риск представляет  собой все возможные риски,  связанные с функционированием  предприятия, т. е. это все  ошибки, неточности, которые могут  быть допущены в результате  деятельности предприятия; 

2. риск средств контроля  представляет собой опасение  того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля;

3. риск необнаружения  означает, что существенные ошибки  могут остаться не выявленными  в ходе аудиторской проверки. ⁵

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Приемлемый аудиторский  риск – это субъективно установленный  уровень риска, который готов  взять на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший уровень  аудиторского риска, то это означает, что он стремится к большей  уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что  финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Аудитор не может гарантировать  полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%. ⁶ Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

На величину приемлемого  аудиторского риска могут влиять следующие факторы: уровень компетентности аудитора; финансовое состояние аудитора; степень доверия внешних пользователей  к финансовой отчетности; масштаб  бизнеса клиента; организационно-правовая форма клиента; форма собственности  и ее распределение в уставном капитале; характер и сумма обязательств клиента; уровень внутреннего контроля клиента; вероятность банкротства  клиента.

На основе обследования и  оценки факторов аудитор сможет субъективно  установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после  окончания аудита может содержать  существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор  полагает, что вероятность банкротства  клиента высока и в связи с  этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

Практический смысл предпосылок, составляющих величину аудиторского риска, заключается в следующем: величина аудиторского риска показывает серьезность  опасности, что аудитор на основании  выполненных им процедур может иметь  неправильное суждение о достоверности  и правильности финансовой отчетности. Аудиторский риск имеет обратную взаимосвязь с объемом информационной базы, планируемой для аудита. Чем  меньше проверено документов, тем  больше величина аудиторского риска, и  наоборот. Величина аудиторского риска  всегда находится между 0 и 100 %. ⁷

 

0 %          100 %

Абсолютная уверенность  в достоверности бух. отчетности.

Полное отсутствие уверенности  в достоверности бух. отчетности.

 

Рис. 1. Соответствие величины аудиторского риска уверенности  в достоверности бухгалтерской  отчетности.

 

 

 

1.2 Взаимосвязь  аудиторского риска и существенности 

 

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Существенность – это  вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и другие процедуры  позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователям.⁸

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений  в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.⁹

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Различают две стороны  существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим  субъектом финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят  ли по отдельности и в сумме  обнаруженные ошибки (отклонения) от предельно  допустимого критерия, т. е. уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большей  степенью вероятности перестает  быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.¹⁰

Аудиторские организации  обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей бухгалтерской  отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются единый показатель уровня существенности для конкретной проверки или набор разных значений уровня существенности, каждый из которых  должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей  отчетности. ¹¹