Оценка аудиторского риска

Предпринимательский риск —  влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор  подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской  фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских  услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная  величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его  представление о той экономической  среде, в которой он действует. Для  того, чтобы определить предпринимательский  риск оценочным методом, воспользуемся  критериями его оценки, приведенными в табл. 3. Оценивается риск как  высокий, средний и низкий./4/

Предварительно установленная  величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его  представление о той экономической  среде, в которой он действует. Если, например, вероятность того, что  клиент сможет возбудить судебный иск  против аудитора или предпринять  другие действия, которые существенно могут сказаться на его репутации, достаточно мала, то предварительно установленная величина аудиторского риска может быть большой.

Для суждения о приемлемом уровне аудиторского риска анализируют ликвидность предприятия, изменение уровня прибылей и убытков за предшествующие годы, используемые методы финансирования (если предприятие в большой степени использует внешние источники финансирования и структура задолженности не соответствует структуре активов, то вероятность финансовых трудностей выше), природу операций клиента (предприятие может заниматься весьма рискованными видами деятельности), компетентность менеджмента.

 

 

Табл. 3. Критерии оценки предпринимательского риска²⁶

Фактор риска	Оценка риска	Уровень предприниматель-ского  риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует организация	Депрессия	Высокий
Определение отрасли функционирования компании	Стабильная	Низкий
Политика управления в организации	Пассивная	Низкий
Система контроля в организации	Слабая	Высокий
Результаты аудита прошлых лет	Не было проверки	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компании	Слабое	Высокий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущест- венная	Низкий
Репутация управляющих и владельцев	Плохая	Высокий
Опыт работы управляющих и владельцев	Низкий уровень	Высокий
Собственность	Акционерная	Низкий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Смутное	Высокий
Место расположения компании	Небольшой населенный пункт	Высокий

 

Из табл. 3 видно, что уровень  предпринимательского риска выше среднего.

 

Кроме того, величина аудиторского риска зависит от:

-степени, в которой  пользователи полагаются на финансовую  отчетность в процессе принятия  решений;

-распределения собственности  (если держателями акций является ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации);

-финансового положения  клиента (если оно неустойчиво,  то велика вероятность того, что  аудитору придется доказывать  качество проведенной им проверки).

Как уже говорилось, аудиторский  риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка, что также нужно учитывать.

 

Количественный метод  предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них (более простую):

                                     Ар = Вр * Кр * Нр,                                             (1)

 

где Ар — аудиторский  риск;

Вр — неотъемлемый риск;

Кр — контрольный риск (риск средств контроля);

Нр — риск необнаружения (процедурный риск).

Эта модель является основой  планирования аудита, так как позволяет  понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими  способами.

1. Установив значение  составляющих аудиторского риска  (3 компонента), аудитор может определить  определенный уровень.

2. Акцент переносится  на расчет значения риска необнаружения  и соответствующее количество  необходимых аудиторских доказательств.  Это более эффективный способ. Модель аудиторского риска применяется  в следующем виде:

                

                          Нр = Ар:(Вр*Кр)                                                             (2)

 

3. Наиболее общий способ  использования модели аудиторского  риска заключается в отслеживании  взаимосвязи между компонентами  и уровнем аудиторского риска,  количеством и качеством необходимых  аудиторских доказательств.²⁷

Аудитор стремится, чтобы  риск неправильного мнения был незначителен, или, другими словами, к высокой степени уверенности, что финансовые отчеты свободны от существенных ошибок.

Нет практического способа  свести аудиторский риск к нулю. Решение о приемлемости степени  риска принимает аудитор на основе ожиданий пользователя. Мнение, выраженное при аудиторской проверке, означает для пользователя, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения. Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным. (Способы детализации риска приведены в табл. 4.)

 

Таблица 4. Способы детализации  риска²⁸

 

Показатель	Определение
Аудиторский, или общий риск	Опасность, что аудитор  сделает неправильный вывод из выполненных  им аудиторских процедур, т.е. по неверно составленной финансовой отчетности будет представлено аудиторское заключение без оговорок, и наоборот
Неотъемлемый риск	Опасность, что учет и  отчетность подвержены существенным погрешностям при допущении, что внутрихозяйственный  контроль отсутствует
Риск контроля	Опасность, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит существенных ошибок
Риск необнаружения	Опасность, что процедуры  проверки, выполняемые аудитором, и проводимый им анализ финансовой отчетности не выявят существенных ошибок
а) риск анализа	Опасность, что процедуры  анализа не выявят существенных ошибок (составляющая риска необнаружения)
б)риск при проверках по существу	Опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки (составляющая риска необнаружения)
в)риск выборочного исследования	Опасность, что выборка  операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок (составляющая риска необнаружения)

 

 

 

3.2 Этапы оценки  аудиторского риска 

 

Оценка аудиторского риска  состоит из нескольких взаимосвязанных, пошаговых этапов.

I. Оценка уровня существенности каждого показателя.

II. Первым оценивается неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, исходя из основополагающих факторов – честность руководства и существование адекватной системы бухгалтерских записей. Он устанавливается для каждой статьи в отдельности. Оценка данного риска дает понять: возможно ли вообще проведение аудита.

III. Предварительная оценка величины риска неэффективности системы внутреннего контроля в отношении каждого типа операций и определение целей внутреннего контроля. Устанавливается для каждой статьи в отдельности.

1. оценка отношения руководства  к необходимости поддержания  адекватной системы внутреннего  контроля.

2. оценка элементов контрольной  среды с точки зрения достижения  целей системы внутреннего контроля.

3. оценка системы учета  с точки зрения достижения  целей системы внутреннего контроля.

4. оценка процедур контроля.

IV. Установление величины риска необнаружения. Для каждого счета и каждой цели аудиторской проверки определяется своя величина данного риска.

1. Определение риска анализа.
2. Определение риска при проверках по существу.
3. Определение риска выборочного исследования.

V. Расчет общего аудиторского риска по каждому суждению, относящемуся к каждому счету или группе счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Модель оценки приемлемого  аудиторского риска.

 

 

 

Заключение

 

Постоянно возрастающая потребность  в услугах аудиторов можно  объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о различных многочисленных и сложных  операциях большей  частью основывается  на финансовой информации, которая должна быть достоверной. При этом последствия решений, принимаемых  пользователями, могут быть так значительны  для них, что достоверность и  полнота информации им абсолютно  необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый  аудитор.

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, поскольку от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее; составление плана проверки и ее сроков; выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Этот риск состоит из трех взаимосвязанных компонентов: неотъемлемый риск, риск контроля и риск невыявления – оценив которые, мы можем определить, насколько достоверна  и полна финансовая информация. 

Для того чтобы предупредить аудиторский риск или сделать  его минимальным, аудитор должен определить оптимальный объем информации для исследования, чтобы он мог взять на себя профессиональную ответственность. При этом стоимость доказательств (свидетельств) должна быть минимальной. Чтобы полностью обеспечить информационные потребности, аудитору необходимо изучить бизнес клиента и его отраслевые особенности. Финансовая отчетность отображает своеобразные аспекты тех или иных видов деятельности. Невозможно представить аудит клиента, строящего мосты, без знания технологии строительного производства, а также бухгалтерского учета работ по степени готовности объектов.

В заключение еще раз подчеркнем особую актуальность рассмотренного нами вопроса для отечественных аудиторов  и аудиторских фирм, поскольку  от правильного его решения зависят  качество, эффективность проверок, их масштаб и укрепление престижа профессии аудитора, что очень  важно на этапе становления и  развития аудита в Казахстане.

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана от 28 января 2011 года. Построим будущее вместе!

2. Налетова И.А., Слободчикова  Т.Е. Аудит. – М.: Инфра-М, 2005. -176с

3. Абленов Д.О. Финансовый  контроль и углубленный аудит:  теория, методология, практика. Учебное  пособие, -Алматы: Экономика, 2007. – 608с.

4. Юдина Г.А., Черных М.Н.  Основы аудита: учебное пособие.  – М.: КНОРУС, 2006. – 296с.

5. Кузьминский А. Аудит:  практическое пособие. – К.: Учетинформ, 1996. -283с.

6. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.

7. Крупченко Е.А., Замыцкова  О.И. Аудит. – Ростов-на-Дону.: Феникс, 2000.

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П.  Аудит: Учебник.-5е изд., перераб.  и доп. – М.: Инфра-М, 2006. – 448с.

9. Суйц В.П. Аудит: практическое  пособие. - М.: АНКИЛ, 1994.

10 Юдина Г.А. Теоретические,  организационно-правовые и методические  основы аудита: Учебное пособие.  – Красноярск, 2005. – 112с.

11. Сквирская Е.Л. Последние изменения  стандартов аудиторской деятельности // Финансовые и бухгалтерские  консультации. 2009. № 1.