Практика анализа и оценки аудиторского риска и существенности

Допускается, что часть  показателей включить в таблицу  не удастся. Например, предприятие может  не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом  столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Основанием для изменения  аудиторской организацией системы  базовых показателей и порядка  нахождения уровня существенности могут служить:

изменения законодательства в области бухгалтерского учета  и налогообложения, затрагивающие  порядок определения статей баланса  или базовых показателей бухгалтерской  отчетности;

изменения законодательства в области  аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

изменение аудиторской специализации  аудиторской организации;

значительные изменения состава  экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

смена руководства аудиторской  организации.

Оценка величины существенного  показателя используется при составлении  плана аудиторской проверки, при  разработке характера, степени охвата и продолжительности аудиторских процедур. Однако в ходе непосредственного проведения аудиторской проверки при поступлении новой информации оценка существенности может быть скорректирована, поскольку абсолютно точно оценить величину значимых показателей не представляется возможным [9].

 

2 Взаимосвязь уровня  существенности и аудиторского риска

 

При планировании аудита аудитор обязан учитывать факторы, которые могут вызывать существенные искажения бухгалтерской отчетности. Анализируя, какое принять значения уровня существенности и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить:

какие счета бухгалтерского учета  он будет изучать особенно внимательно;

в каких случаях следует применять  аудиторскую выборку и (или) аналитические  процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Для правильного планирования и  рациональной организации проверки аудитор обязан не только оценивать  аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими  и уровнем существенности.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровне существенности и степенью аудиторского риска имеется  следующая обратная связь:

чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае если по ходу выполнения аудиторской  проверки аудитор принимает решение  об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять  меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значение риска средств контроля и риска не обнаружения следующим образом:

снизить, если это возможно, риск средств  контроля, для чего необходимо предусмотреть  выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

снизить, если это возможно, риск не обнаружения.

При этом следует иметь  ввиду, что значения неотъемлемого  риска остаются постоянными и  могут измениться лишь в случае обнаружения  в ходе проверки объективно существующих факторов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.[6, c.68]

В общем, виде взаимосвязь  существенности, объема аудиторских  процедур и аудиторского риска можно  представить в таблице (табл. 2).

 

Таблица 2 - Взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска

Параметр	Нижняя граница	Верхняя граница
Уровень существенности	1-2%	10-15%
Объем требуемых аудиторских процедур	Больше	меньше
Риск не обнаружения	Низкий	высокий
Аудиторский риск	Низкий	высокий
Употребляемые в данной главе термины	более строгий уровень существенности	менее строгий уровень существенности

 

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

 

3 Практика  анализа и оценки аудиторского риска и существенности

3.1 Методы  оценки аудиторского риска

 

Аудиторский риск возникает в первую очередь из-за тех ограничений, которые  изначально сопровождают весь процесс  аудита. Согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФПСАД) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит значимых, серьезных ошибок.

В настоящее время в теории и практике аудита используется понятие риск-ориентированного подхода к проведению проверки, что нашло отражение как в международных, так и в федеральных стандартах аудита. На первый план в области оценки рисков выходит понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой он функционирует, включая систему внутреннего контроля (СВК). В связи с этим основная задача аудитора - получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок, допущенных сотрудниками всех уровней организации. Риск-ориентированный подход предусматривает, что сначала аудиторы должны понять деятельность организации, а затем оценить риски существенного искажения ее отчетности.

В соответствии с ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» в ходе ознакомления со средой, в которой осуществляет деятельность организация, включая СВК, следует применять следующие процедуры:

запросы в адрес руководства  или других сотрудников аудируемого  лица;

аналитические процедуры;

наблюдение и инспектирование.

Аудитор, ориентируясь на свое профессиональное суждение, вправе расширить спектр проводимых процедур, с тем чтобы получить максимально полную информацию при оценке рисков существенного искажения. Согласно ФПСАД №16 «Аудиторская выборка» аудиторский риск - это риск выражения ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности присутствуют существенные искажения. Это означает риск того, что серьезные ошибки были допущены в отчетности до начала проведения проверки и аудитор не обнаружит их. Таким образом, аудиторский риск зависит от риска не обнаружения и риска существенного искажения. Остановимся на характеристике каждого вида рисков.

Риск не обнаружения является индикатором качества работы аудитора. Это определяемая аудитором на основе профессионального суждения вероятность того, что применяемые в ходе проверки процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения значимого характера по отдельности либо в совокупности из-за выбора аудитором несоответствующей аудиторской процедуры, неправильного выполнения уместной аудиторской процедуры или ошибочной интерпретации результатов аудита.[1]

Неотъемлемый риск (риск хозяйственной деятельности) относится к группе риска существенного искажения отчетности. Он присущ деятельности самой организации, аудитор не может как-либо повлиять на его возникновение, но он обязан максимально полно, качественно, объективно его протестировать и оценить. Поэтому в рамках риск-ориентированного подхода неотъемлемый риск рассматривается шире, чем вероятность искажения данных бухгалтерского учета и отчетности, он включает условия, события, обстоятельства, действия или бездействие, которые могут помешать организации достичь своих целей.

Реализуя на практике данное положение, аудитор в ходе проверки может столкнуться с  отдельной группой рисков, которые, по его мнению, требуют специальных  аудиторских действий. Это так  называемые значимые риски, возникающие, как правило, из рисков хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенным искажениям отчетности. К значимым рискам в первую очередь относятся факты, связанные с недобросовестным искажением отчетности, а также с нетипичными операциями и показателями деятельности. Применительно к значимым рискам аудитор должен оценить эффективность введенных в отношении этих рисков средств контроля, включая контрольные действия, и определить, выполнялись ли они. Причем в отсутствие надлежащих средств контроля в отношении значимых рисков аудитор обязан проинформировать об этих обстоятельствах представителей собственника.[8, c.70]

Риск средств контроля (контрольный риск) характеризует  внутреннюю структуру управления организацией. Для оценки риска средств контроля аудитору необходимо получить достаточную информацию об СВК и объективно оценить ее качественно и количественно. В обязательном порядке результаты анализа используются в процессе планирования сроков, характера и объема аудиторских процедур.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами. 

1 Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень. 

2 Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ.

3 Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и между уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств [5].

 

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1 оценочный (интуитивный)

2 количественный

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей.

 

3.2 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации

 

Открытое акционерное  общество ОАО «Золотой колос» именуемое в дальнейшем Обществ. Общество является правопреемником ОАО «Хлебзавод № 6». Общество имеет в собственности обособленное имущество учитываемое на его самостоятельном балансе может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности быть истцом и ответчиком в суде.

Основной целью деятельности ОАО «Золотой колос» является получение  прибыли. Основными видами деятельности  являются:

производство хлебобулочных  и кондитерских изделий

оптовая и розничная торговля хлебобулочных изделий

Внедрение в производство новых технологий дало возможность  точнее выдерживать все пропорции  и технологические режимы в процессе изготовления продукции, что отражается на улучшении ее качественных и вкусовых характеристиках. В основу технологии работы установленного оборудования положен принцип производства по традиционному – опарному способу выпечки продукции. Благодаря этому хлебобулочные изделия «Золотого колоса» имеют превосходный вкус и сохраняют необходимые для здоровья витамины и микроэлементы.

Политика предприятия  направлена на максимально полное удовлетворение потребностей наших покупателей  в качественной, вкусной и полезной продукции. «Золотой колос» регулярно  проводит исследования с целью выявления  вкусовых предпочтений потребителей и обязательно учитывает их требования при расширении ассортимента и разработке новых видов продукции.

Руководители  филиалом и представительств назначаются  и освобождаются от должности Генеральным директором и действуют на основании выданной им доверенности.