Практика анализа и оценки аудиторского риска и существенности

Уставный  капитал общества составляется из номинальной  стоимости акций, приобретенных  акционерами. ОАО «Золотой колос» разместило обыкновенные именные акции одинаковой номинальной стоимостью 0,2 руб. каждая, в количестве 1440000 (один миллион четыреста тысяч) штук на общую сумму по номинальной стоимости 288000 руб.

Увеличение  уставного капитала допускается  только после его полной оплаты. Не допускается увеличение уставного капитала для покрытия понесенных обществом убытков или оплаты просроченной кредиторской задолженности.

Высшим  органом управления общества является Общее собрание акционеров. Общее  руководство осуществляет Совет  директоров общества. Руководство текущей  деятельностью осуществляется исполнительным органом общества – генеральным директором.

Общество  осуществляет учет результатов работ, ведет оперативных, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в РФ.

Генеральный директор и главный бухгалтер  несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность  учета и отчетности.

Бухгалтерский учет в ОАО «Золотой колос» осуществляется на основе общепринятых правил, определенных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с использованием компьютерной техники.

Материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости приобретения (п. 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Для списания материальных ценностей используется метод «по средней себестоимости». Выручка для целей налогообложения определяется по мере отгрузки товаров.

Для анализа показателей  деятельности организации рассмотрим структуру баланса ОАО «Золотой колос» за 2009-2011гг., проведем анализ отклонений основных показателей бухгалтерского баланса ОАО «Золотой колос» и анализ отклонений показателей отчета о прибылях и убытках.

На основе  проведенного анализа отклонений основных показателей  бухгалтерского баланса ОАО «Золотой колос» можно сделать следующие  выводы:

нематериальные активы к концу 2010г. значительно сократились, а к концу 2011г. не нашли своего отражения в балансе;

стоимость основных средств  в 2011г. увеличилась на 2779тыс.р.  по сравнению с 2009годом;

отложенные налоговые  активы возросли на 35,3%;

значительно возросла стоимость запасов, если в 2009г. она составляла 71752тыс.р., то к концу 2011г. она достигла 182618тыс.р.;

так же наблюдается динамика увеличения и дебиторской задолженности, которая в 2010г. возросла на 68915тыс.р., а в 2011г. достигла 155562тыс.р.;

величины уставного  капитала и резервного капитала являются неизменными во всем рассматриваемом  периоде;

на 36,9% увеличивается  нераспределенная прибыль;

в 2011г. появляются долгосрочные обязательства организации в  размере 60000тыс.р.;

увеличилась величина краткосрочных обязательств с 130831тыс.р. до 229232тыс.р.

 

Таблица 3 – Анализ отклонений основных показателей бухгалтерского баланса ОАО «Золотой колос»

Статьи баланса	2009	2010	2011	Отклонения
				2010 к 2009г.		2011 к 2010г.
				Абсолютное отклонение, тыс.р.	Относительное отклонение, %	Абсолютное отклонение, тыс.р.	Относительное отклонение, %
Актив:	1	2	3	4	5	6	7
1 Внеоборотные активы
НМА	9	5	-	-4	55,55	-	-

 

Продолжение табл. 3

Рез-ты иссл..и разраб	-	-	-		-	-	-
ОС	79146	78072	81925	-1074	98,64	3853	104,9
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-		-	-	-
Финансовые вложения	-	-	-		-	-	-
Отложенные налоговые активы	-	12335	16692	12335	-	4357	135,3
Прочие внеоборотные активы	89276	99574	98838	10298	111,53	-736	99,3
Итого по разделу 1	168431	189986	197455	21555	112,8	7469	103,9
2 Оборотные активы
Запасы	71752	92311	182618	20559	128,6	90307	197,8
НДС по приобретенным ценностям	-	755	832	755	-	77	110,2
Дебиторская задолженность	19752	88667	155562	68915	448,9	66895	175,4
Финансовые вложения (за исключением  денежных эквивалентов)	19291	21771	24989	2480	112,85	3218	114,8
Денежные ср-ва и денежные эквиваленты	409	4861	1329	4452	1188,5	-3532	27,34
Прочие оборотные активы	9555	295	-	-9260	3,09	-	-
Итого по разделу 2	120759	208660	365330	87901	172,8	156670	175,1
ИТОГО:	289190	398646	562785	109456	137,8	164139	141,2
Пассив:
3 Капитал и резервы
УК (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	288	288	288	0	100	0	100

 

Окончание табл. 3

Собственные акции, выкупленные у акционеров	-	-	-	-	-	-	-
Переоценка внеоборотных активов	-	-	36686	-	-	36686	-
Добавочный капитал (без переоценки)	36686	36686	-	0	100	-	-
Резервный капитал	55	55	55	0	100	0	100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	4492	5080	6148	588	113,1	1068	121,02
Итого по разделу 3	41521	42109	43177	588	101,4	1068	102,5
4 Долгосрочные обязательства
Заемные средства	-	-	60000	-	-	60000	-
Отложенные налоговые обязательства	-	3282	9550	3282	-	6268	290,98
Оценочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-
Прочие обязательства	-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу 4	-	3282	69550	3282	-	66268	21191,3
5 Краткосрочн. обязательства
Заемные средства	130831	184788	229232	53957	141,2	44444	124,1
Кредиторская задолженность	116838	168467	220826	51629	144,2	52359	113,11
Доходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-	-
Оценочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-
Прочие обязательства	-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу 5	247669	353255	450058	105586	142,6	96803	127,4
ИТОГО:	289190	398646	562786	109456	137,8	164140	141,2

 

Таблица 4 - Структура  баланса ОАО «Золотой колос» за 2009-2011гг.

Статьи баланса	Структура, %
	2009г.	2010г.	2011г.
Актив:
1 Внеоборотные активы
НМА	-	0,001	0,003
Результаты исследований и разработок	-	-	-
Основные средства	14,56	19,6	27,37
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-
Финансовые вложения	-	-	-
Отложенные налоговые активы	2,97	3,1	-
Прочие внеоборотные активы	17,6	24,98	30,87
2 Оборотные активы
Запасы	32,4	23,2	24,81
НДС по приобретенным ценностям	0,15	0,2	-
Дебиторская задолженность	27,64	22,2	6,83
Финансовые вложения (за исключением  денежных эквивалентов)	4,44	5,4	6,67
Денежные средства и денежные эквиваленты	0,24	1,2	0,14
Прочие оборотные активы	-	0,07	3,3
ИТОГО:	100	100	100
Пассив
3 Капитал и резервы
УК (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	0,05	0,07	0,1
Собственные акции, выкупленные у  акционеров	-	-	-
Переоценка внеоборотных активов	6,52	-	-
Добавочный капитал (без переоценки)	-	9,2	12,7
Резервный капитал	0,01	0,01	0,02
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1,09	1,3	1,55
4 Долгосрочные обязательства
Заемные средства	10,66	-	-
Отложенные налоговые обязательства	1,7	0,82	-

 

Окончание табл. 4

Оценочные обязательства	-	-	-
Прочие обязательства	-	-	-
5.Краткосрочные обязательства
Заемные средства	40,73	46,35	45,24
Кредиторская задолженность	39,24	42,26	40,4
Доходы будущих периодов	-	-	-
Оценочные обязательства	-	-	-
Прочие обязательства	-	-	-
ИТОГО:	100	100	100

 

Проанализировав структуру  баланса, можно сделать следующие  выводы о том, что:

основные средства увеличили  свою долю в структуре с 14,56% до 27,37%;

стоимость запасов, хоть и возросла, ее доля в структуре  баланса уменьшилась на 7,59%;

доля дебиторской задолженности сократилась с 27,64% до 6,83%;

доля краткосрочных  обязательств изменилась незначительно.

 

Таблица 5 – Анализ отклонений показателей отчета о прибылях и  убытках

Статьи	2010г.	2011г.	Отклонения
			2011 к 2010г.
			Абсолютное отклонение, тыс.р.	Относительное отклонение, %
Выручка	175252	298034	122782	170
Себестоимость	(138418)	(216839)	78421	156,65
Прибыль от продаж	947	-3650	-4597	-385,4
Чистая прибыль	588	1068	480	181,6