Аудиторский риск и его оценка

Аудиторский риск и его оценка

Одной из основных задач аудитора является получение  достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

Принимая во внимание тот  факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, он не может сделать больше, чем  просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его  правомерности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Предпринимательский риск в аудите заключается в том, что аудитор может не получить планируемый доход от проверки, получить сумму меньше планируемой, понести  убытки из-за некачественной проверки. Он также может быть определен  как опасность предъявления претензий  клиентами и другими сторонами, заинтересованными в результатах  аудита, и опасность возникновения  финансовых потерь от занятий аудиторской  деятельностью.

В системе регулирования  аудиторской деятельности данный вопрос рассмотрен в Федеральном стандарте  аудита № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск означает риск, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. При этом аудиторский риск включает три компонента: неотъемлемый риск, риск системы контроля и риск необнаружения.

Риск аудитора (аудиторский  риск) также означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать  невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признает, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Он является критерием качества работы аудитора, в основе оценки его лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Неотъемлемый  риск выражает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля. Зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта.

Риск системы  контроля выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля, т. е. фактически означает оценку аудитором эффективности работы системы внутреннего аудита (контроля) на предприятии. Он никогда не может быть абсолютно высоким, так как часть контрольных функций выполняется системой бухгалтерского учета на предприятии.

Риск необнаружения выражает вероятность необнаружения аудитором ошибок. Его составляющими могут быть:

При оценке рисков применяются  следующие градации: высокий, средний, низкий.

Идеальных способов сведения аудиторского риска к нулю не существует, но аудитор всегда должен стремиться к максимальному его снижению путем учета всевозможных факторов при планировании аудита.

 

		Аудиторская оценка риска  средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская  оценка  неотъемлемого  риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

 

 

 

 

 

ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА И ЕГО КОМПОНЕНТОВ

Виды рисков и способы  их снижения рассмотрены в Правиле (Стандарте) «Существенность и аудиторский  риск».

В этом Правиле риск аудитора определяется как вероятность того, что проверяемая бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1) внутрихозяйственный риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти  риски в ходе работы, их оценивать  и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих  градаций:

1) высокий;

2) средний;

3) низкий.

Аудиторские организации  могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем  три вышеупомянутых, либо об использовании  для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Таким образом, риск в аудите можно определить как  вероятность того, что аудитор  ошибется, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

На практике свести аудиторский  риск к нулю нереально. Однако аудитор  должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит  таким образом, чтобы риск неправильного  суждения был достаточно мал. В каждом конкретном случае степень минимизации аудиторского риска во многом зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Чем шире круг потенциальных пользователей, чем выше их интерес к отчетности, тем актуальнее для аудитора минимизация аудиторского риска. Можно предположить, что отчетность экономических субъектов, имеющих большой объем финансово-хозяйственных операций, более востребована, чем отчетность промышленных предприятий, выпускающих однородную продукцию. Акционеры, собственники и потенциальные инвесторы скорее будут заинтересованы отчетностью открытых акционерных обществ, чем отчетностью закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Изучение и анализ рисков – предмет пристального внимания аудитора, так как характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят  от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские  доказательства, привести более тщательные исследования, спланировать более крупные  выборки данных. Аудитор может  столкнуться с обоснованными  претензиями в отношении качества проделанной им работы и надежности полученных выводов (в одном случае – от пользователей аудита, в  другом – от проверенного экономического субъекта, интересам и репутации  которого несправедливо нанесен  ущерб). Неподтверждение достоверной отчетности в первую очередь наносит ущерб репутации экономического субъекта. Обеспокоенный такой несправедливостью клиент скорее всего предпримет активные действия с целью выявить истину, не дожидаясь выдачи аудиторского заключения.

Тестирование  средств контроля имеет своей  целью убедить аудитора в следующем:

– надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;

– работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

1) модифицировать применяемые процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

2) увеличить затраты времени на проверку;

3) повысить объемы выборок.

Все, что касается оценки рисков, а также сопутствующие  расчеты, мотивация их выбора и изменения  должны документироваться. Во-первых, эти рабочие документы служат подтверждением того, что аудиторская  проверка планировалась и проводилась  с необходимой тщательностью  и надлежащим качеством. Во-вторых, обобщение и изучение данных рабочих  документов позволит проанализировать, правильно ли были оценены и спланированы риски.

 

 

 

 

 

Виды и порядок  определения аудиторского риска  отражены как в Международном  стандарте аудита МСА 400, так и  в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». 
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.  
Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.  
Аудиторский риск — это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.  
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.  
Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рис- ков количественных показателей (процентов или долей единицы). При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.