Оценка существенности и риска в аудите

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. Задание 1. Оценка существенности и риска в аудите…………………2
2. Задание 2……………………………………………………………………..9
3. Задание 3……………………………………………………………………11
4. Список использованной литературы…………………………………..12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 1. Оценка существенности и риска в аудите.

Существенность  в аудите, порядок ее определения  описаны в ФПСАД № 4 «Существенность  в аудите».

Существенность- это свойство информации, которое  делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации (для акционеров- информация о результатах деятельности, динамике прибыли и реальности активов; для потенциальных инвесторов – информация о финансовой устойчивости, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и др.).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает  то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает  приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие  раскрытия информации о нарушении  нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

С точки зрения качественной характеристики аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов.

С точки зрения количественной характеристики аудитор  должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в  сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.

Под уровнем  существенности понимается максимально  допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет пользователя в заблуждение относительно этой информации.

При определении  уровня существенности учитывают, как  правило, два фактора: абсолютную и  относительную величину ошибки.

Абсолютная  величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей  принятой базовой величине.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений  в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает  существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует  принимать во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий  искажений.

При разработке метода выбора уровня существенности аудитору необходимо решить, как минимум, две задачи:

1). выбрать показатели  бухгалтерской отчетности (так называемые  базовые показатели);

2). установить уровень существенности для них.

Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.

Оценочный метод заключается  в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным, и устанавливает уровень существенности.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности. Обычно существенной признается общая погрешность в  бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8% сальдо баланса в зависимости  от объема хозяйственной деятельности в отчетном периоде. Можно применять любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.

При планировании аудиторской  проверки аудитор рассматривает  вопрос о том, что могло бы повлечь  существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и  аудиторского риска на начальной  стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это  может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность  неисправленных искажений включает:

конкретные  искажения, выявленные аудитором, включая  результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего  аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор  приходит к выводу о том, что искажения  могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский  риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в  финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют  аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Виды и порядок  определения аудиторского риска  определены в ФПСАД № 8 «Оценки рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составляющие:

1. Неотъемлемый риск – подверженность учета искажениям при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. При оценке неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение.
2. Риск средств контроля – риск того, что искажения не будут своевременно предотвращены, обнаружены или исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств  контроля характеризует надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта. Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности – высокий риск.

3. Риск необнаружения – риск того, что выполненные в ходе аудита аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить существенные искажения.

Риск необнаружения  является показателем эффективности  и качества работы аудитора и зависит  от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов  и степени знания деятельности аудируемого лица.

Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска.

Оценочный (интуитивный) заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания экономического субъекта, определяет и характеризует аудиторский  риск словесно – высокий, вероятный и маловероятный – и использует эту оценку в планировании аудита. Этот метод оценки рекомендован российскими аудиторскими стандартами и широко применяется российскими аудиторскими фирмами.

Количественный  метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Одна из них выглядит следующим образом:

Ар=Нр х Кр х  Пр,

где Ар – аудиторский  риск;

      Нр – неотъемлемый риск;

      Кр – риск средств контроля (контрольный риск);

      Пр – риск необнаружения (процедурный риск).

Эта модель является основой планирования аудита, так  как позволяет понять взаимосвязь  отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 2.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»). Данные предпосылки включают в себя следующие элементы: