Дебиторская задолженность

В структуре просроченной дебиторской задолженности (свыше 3-х  месяцев) по категориям потребителей наиболее высокая задолженность именно у льготной категории -71 725,2 тысяч рублей (36,4%).

У хозрасчетных организаций дебиторская задолженность свыше 3-х месяцев - 48 321,6 тысяч рублей, что составляет 24,5% от всей просроченной задолженность свыше 3-х месяцев.

Таблица 3.1.12 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности на 01.01.2011 года ОАО "Электросвязь" Кемеровской области

Структурное подразделение	Дебиторская задолженность (услуги связи) на 01.01.12г. тыс.руб.	Тарифные доходы за 2011г., тыс. руб.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской  задолженности, ТД:ДЗ	Оборачиваемость, (дней), 360: Коб
Анжеро-Судженский ГУС	24 639	53 167,0	22	161
Аппарат	2 568	42 397,0	16,5	22
Беловский РУС	18 980	82 308,0	4,3	83
Березовский ГУС	6 472	33 827,0	5,2	69
Гурьевский ГУС	4 105	20 602,0	5,0	72
Кемеровская ГТС	2 592	27 795,0	10,7	34
Киселевский ГУС	18 367	67 730,0	3,7	98
Ленинск-Кузнецкий РУС	11722	94 558,0	8,1	45
Мариинский РУС	5 388	23 803,0	4,4	81
Междуреченский ГУС	8 181	37 281,0	4,6	79
Мысковский ГУС	6 421	31 900,0	5,0	72
НУЭС	94 180	400 276,0	4,3	85
Осинниковский ГУС	7 713	45 046,0	5,8	62
Прокопьевский РУС	18 100	99 788,0	5,5	65
Промышленовский РУС	4 543	20 400,0	4,5	80
РСЦ	146 708	709 900,0	4,8	74
Тайгинский ГУС	5 137	21 076,0	4,1	88
Таштагольский ГУС	4877	18 545,0	3,8	95
Тисульский РУС	2 392	11 908.0	5,0	72
Тогасинский РУС	7 327	26 244,0	3,6	101
Тяжинский РУС	2 496	13 023,0	5.2	69
Чебулинский РУС	2 986	9696,0	3,2	111
Юргинский РУС	11023	53 386,0	4,8	74
УВЛС	0	163,0
Итого	416 917	1 944 656,0	4,7	77

В сравнении с соответствующим  периодом снижение по данной категории  составило 13,2% - по всей просроченной задолженности, в том числе свыше 3-х месяцев  на 6,5%.

Причиной снижения стало  списание просроченной дебиторской  задолженности за счет созданного резерва  в сумме 12 387 тысяч рублей.

По бюджетным организациям просроченная дебиторская задолженность свыше 3-х месяцев составила 35 407,7 тысяч рублей. В сравнении с данными соответствующего периода прошлого года задолженность по данной категории значительно не изменилась.

У категории население просроченная дебиторская задолженность на 01.01.04 года составила 41 802,4 тысяч рублей и выросла в сравнении с соответствующим периодом прошлого года на 85,6%. Более половины данной задолженности составляет задолженность с истекшим сроком исковой давности за радиоточки, по которым планируется провести списание в 1 квартале 2011 года.

Расчет оборачиваемости  дебиторской задолженности в  днях и коэффициента оборачиваемости  представлен в таблице 3.1.12.

Рост дебиторской задолженности  и её оборачиваемости в днях приводит к увеличению заемного капитала и  росту кредиторской задолженности.

Наихудшие показатели по оборачиваемости  дебиторской задолженности в  следующих СП: Анжеро-Судженский ГУС - 167 дней, Киселевский ГУС - 98 дней, Таштагольский ГУС - 95 дней, Топкинский ГУС - 101 день, Чебулинский РУС -111 дней. Немного лучше оборачиваемость дебиторской задолженности в СП: Кемеровская ГТС - 34 дня, Ленинск-Кузнецкий РУС - 45 дней. В целом оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на 23 дня или 23% (на 01.01.2010 года - 100 дней), коэффициент оборачиваемости увеличился с 3,65 на 01.01.2010 года до 4,68 на 01.01.2011 года (увеличился на 1,03 или на

Сделаем расчет экономической  эффективности.

План валовой выручки: 1120606 тысяч рублей (III квартал 2010 года - 518 110 тысяч рублей, IV квартал 2010 года - 602 496 тысяч рублей) + дополнительные доходы: 12,0 3,0 1,5

ИТОГО: 1137,1 миллиона рублей.

Затраты: III квартал 2010 года - 403 158 тысяч рублей, IV квартал 2010 года - 431 470 тысяч рублей.

ИТОГО: 834 628 тысяч рублей.

Дебиторская задолженность: на 01.07.10г. - (292,2 млн. руб.- 25 млн. руб. = 267,2 млн.руб.)

1) Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности (с  учетом резерва), раз: Коб. = 2017,9/268,7 = 7,5 (раз)

2​ Средний период оборота дебиторской задолженности (с учетом резерва), дней: 
Поб= 365/7,5 = 49 (дней)

3​ Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (без учета резерва), раз: 
Коб = 2017,9/428,2 - 4,7 (раза)

4​ Средний период оборота дебиторской задолженности (без учета резерва), дней:

Поб-365/4,7 = 78 (дней)

Без учета резерва С учетом резерва

На 01.07.10г. 98 дней 58 дней

На 01.01.11г. 78 дней 49 дней __

Результат от

проведенных мероприятий: - 20 дней - 9 дней

Категории "прочие дебиторы". По состоянию на 01.01.11 года данная категория  занимает второе место после покупателей  и заказчиков. На 01.01.10 года задолженность  по прочим дебиторам 78,9 млн. руб. - 18% удельного  веса Наибольший рост задолженности  по данной категории пришелся на II квартал 2010 года (темп прироста составил 21,8% или 13,2 миллиона рублей). Основной причиной сложившейся ситуации послужила  неоплата в сроки, установленные  по договорам и невозможность  востребования некоторых сумм из-за отсутствия документов. Ситуация усугубляется тем, что в ряде структурных подразделений  регионального филиала отсутствуют  договора: Прокопьевский РУС - ("Сибирский торговый дом" - 553 тысячи рублей, "Технология связи" - 274 тысячи рублей - это долги 1996 - 97 годов - документы уничтожены), Кемеровская МТС (ЗАО "Кузбасская сотовая связь" - 2,2 миллиона рублей - долг 2002 года, договор отсутствует).

В большинстве случаев  по категории "прочие дебиторы" суммы  задолженности являются просроченными, требующими судебного вмешательства. В связи с этим, юридическим  службам структурных подразделений  необходимо более ответственно относиться к разработке и заключению договоров, а по существующим дебиторам вести  более активную работу по востребованию  долгов. При наличии документов и  нереальности взыскания дебиторской  задолженности готовить для списания за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

3.2. Аудит бухгалтерского  учета дебиторской задолженности

Автором было проанализировано состояние дебиторской задолженности  на предприятии по профильным видам  деятельности.

Оценка существующих процедур по взысканию дебиторской задолженности  в региональном филиале ОАО «Электросвязь» с юридических и физических лиц  представлена в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1 Мероприятия по взысканию дебиторской задолженности

Тыс. руб.

Наименование структурного подразделения	Просро ченная ДЗ за услуги связи св.3мес.	Поступили материалы в ОПО		Предъявлено претензий		Удовлетворен о претензий		Предъявлено исков		Удовлетворе но исков судом
		Кол.	Сумма	Кол.	Сумма	Кол.	Сумма	Кол.	Сумма	Кол.	Сумма
РСЦ	69638	15178	35342	15178	35342	8832	16676	52	150	30	112
Анжеро-Судженский	14398	99	2441	99	2441	62	760	31	38	10	23
Беловский	7481	395	4280	896	7000	586	4469	45	150	24	48
Березовский	2050	1168	2685	1168	2685	961	1365	48	94	14	23
Гурьевский	5844	109	857	109	857	78	706	26	61	6	8
Киселевский	8474	191	2075	181	1361	21	922	2	129	2	111
Л-Кузнецкий	1928	226	2185	107	1997	70	687	116	49	91	35
Мариинский	7066	211	7702	211	7702	143	834	5	31	2	15
Междуреченский	3214	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Мысковский	6361	120	3348	98	719	38	310	30	52	9	32
НУЭС	16755	77	67	4375	8528	2900	2578	40	34	23	23
Осинниковский	2426	244	1025	244	1025	211	465	20	44	5	6
Прокопьевский	8477	2007	7349	1942	6172	930	2247	62	217	7	28
Промышленновски	2206	7	50	69	499	27	83	3	10	1	4
Тайгинский	6321	362	3474	230	3474	208	2146	36J	84	21	50
Таштагольский	2812	13	349	255	1242	254	640j	9	7	1	1
Тисульский	891	28	207	28	207	14	93	И	12	8	4
Топкинский	3363	454	3064	360	2590	263	1782	90	86	21	22
Тяжинский	440	34	303	38	276	35	255	0	0	0	0
Чебулинский	1852	0	0	174	3224	89	391	5	2	2	1
Юргинский	2263	1314	3972	1117	3492	726	861	197	479	121	277
Управление								177	10177	33	4475
ИТОГО	174259	22237	80775	26879	90834	16448	38269	1005	11908	431	5299

Из данных таблицы 3.2.1 видно, что по оказанным услугам связи  предъявлено претензий на сумму 90834 тысяч рублей, удовлетворено  исков судом в сумме 5299 тысяч  рублей, что составляет 2,8%. Следует  отметить, что данные о просроченной задолженности юридической службы и данные бухгалтерского учета имеют  расхождение в сумме 13434 тысяч  рублей.

Из данного факта можно  сделать вывод о неэффективной  работе по взысканию дебиторской  задолженности, со стороны отдела правового  обеспечения РФ.

Проанализируем дебиторскую  задолженность нереальную к взысканию  в разрезе контрагентов, списанную  в 2010 году на убытки организации для  целей бухгалтерского чета. Общая  сумма списанной в бухгалтерском  учете дебиторской задолженности, отнесенной в проверяемом периоде  на счет 91.06.09 "Дебиторская задолженность  нереальная дня взыскания" и отраженная в отчете о прибылях и убытках  в составе показателя строки 130 - «Внереализационные расходы», составила в 2010 году - 5499 тысяч рублей.

Дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, должна списываться  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа  директора филиала и относится, соответственно, при соблюдении всех условий на счет средств резерва  сомнительных долгов, либо на финансовый результат организации.

Проведенный анализ показал, что списание дебиторской задолженности  в ОАО "Электросвязь" Кемеровской  области в проверяемом периоде  производилось с нарушением установленного порядка. Работа по взысканию дебиторской  задолженности в СП Кемеровская  ГТС не проводилась. Основания для  списания данной задолженности отсутствуют  Соответственно, задолженность в  сумме 5225 тысяч рублей не должна уменьшать  финансовый результат организации за этот период. В бухгалтерской отчетности данные убытки отнесены на уменьшение финансового результата. С точки зрения налогового учета установлено, что данная сумма не включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что соответствует нормам налогового законодательства.

Вывод: отсутствие системы  внутреннего контроля за списанием дебиторской задолженности со стороны руководства филиала влияет на достоверность представленной бухгалтерской отчетности на 01.01.11 года (форма №2 - отчет о прибылях и убытках - строка 130 завышена на 5226 тысяч рублей, а строка 190 занижена на 5226 тысяч рублей). Необходимо восстановить в балансе не законно списанную дебиторскую задолженность по Кемеровской ГТС в сумме 5225 тысяч рублей.

В результате проверки счета 76.18 - расчеты с разными дебиторами и кредиторами обнаружено, что  сальдо по данному счету отражено в свернутом виде. Факт отраженного  в бухгалтерской отчетности свернутого сальдо свидетельствует об искажении  строки баланса 246 и строки баланса 628. Без движения за текущий год  числится дебиторская задолженность  по контрагентам, которая отражена в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2 Дебиторская задолженность без движения за 2011 год

Наименование дебитора	Сумма, руб.
Арт и дизайн	699404
ГОЛД СИБ ООО	909
Дейграф	512
Дивиденды	554
Интелсвязь-Право ООО	93190
Информсвязь.ФГУП ЦНТИ	5248
Кемеровская мобильная связь	226022
Кемеровский почтамп	5070
Кемеровское ОСБ	61
Кемеровское ОСБ №861 50143	10475
Кемеровское ОСБ №8615074	33052
ККМ-Сервис	49450
КМТО ОАО «Электросвязь»	16220
Кузбасскурортсервис	210
Кузбасспромбанк ОАО	200843
Новосибирское НТОРЭС	3000
Полигон	644
ПоликсЗАО	63940
Почтовые расходы	1073
Регистратор -Связь	19078
Росгосстрах-Волгоград АО	41.10
Росгосстрах Гемерово	2172
Санаторий Сосновый Бор	22563
Сб-экоНПЦППиК	10000
Северо-Западная Финансовая компания	14000
Сибакадембанк	42412
Служебный для взаимозачетов	78967
Совет Директоров	13051
Списки населенных пунктов	16500
Столовая 326 МУП	2910
Тяпкин Д. В	1640
УФК МФ РФ по Кемер.обл.	19037
ИТОГО	1656317

В составе дебиторской  задолженности выявлены суммы, которые  своевременно не отнесены на счет 91.06 (таблица 3.2.3).

Наличие данной дебиторской  задолженности свидетельствует  об отсутствии системы внутреннего  контроля со стороны главного бухгалтера за состоянием прочей дебиторской задолженности, своевременным отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операций. Данный факт можно расценивать  как скрытое кредитование и отвлечение оборотных средств.

Таблица 3.2.3 Дебиторская задолженность за 2011 год

Наименование дебитора	Сумма, руб.
Драмтеатр	2000
Интелсвязь-Право ООО	117354
Информсвязь ФГУП УНТИ	5148
Кемер.гор топ.сбыт	507
Кемеровский почтамл	5070
Кемеровское ОСБ 8615	61
ККМ Сервис	49450
Кузбасскурортсервис	210
ИТОГО	179800