Аудит и анализ основных средств

Дт 7110, 7210, 8410,  Кт 3390/ субсчет «Провизия (резерв) на ремонт».

Фактически произведенные расходы на ремонт, выполненные подрядным или хозяйственным способами, отражаются в уменьшении созданной провизии (резерва):

Дт 3390/ субсчет «Провизия (резерв) на ремонт», Кт 3310, 8410.

Если же компания не создает провизию, то понесенные расходы по ремонту основных средств списываются на соответствующие счета расходов: ДТ 7110, 7210, 8410, Кт 3310, 8310.

Рассмотрим на конкретном примере операции с последующими вложениями в объекты основных средств.

В декабре 2010 г. Руководством принято решение о ремонте здания офиса в начале будущего года.

Февраль 2011 г.

Предъявления счет компанией за выполненные работы по ремонту офиса на сумму 253460 тенге (в т.ч. НДС 12 %). В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дт 7210 «административные расходы» - 226304 тенге;

Дт 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» - 27156 тенге;

Кт 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»- 253 460 тенге.

Апрель 2011 г.

Решением собрания учредителей принято решение о расширении деятельности. В соответствии с этим решением об увеличении площади теплицы путем пристройки дополнительного помещения. Работа должна быть выполнена в течение 2-х месяцев. Оплата будет произведена после окончания и сдачи работ заказчику.

Май 2011 г.

26 мая введена в эксплуатацию пристройка к зданию теплицы. Подрядчики выставили счет за выполненные работы в сумме 558 348 тенге (в т.ч. НДС 12 %). Так как в результате произведенных работ увеличилась площадь здания (первоначальный нормативный показатель), т.е. увеличилась будущая экономическая выгода от его использования, то стоимость этих работ отнесена на увеличение стоимости объекта основных средств. В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дт 2410 «Здания и сооружения» - 485 763 тенге;

Дт 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» - 72 585 тенге;

Кт 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - 558 348 тенге.

Аренда основных средств. Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.[32]

Аренда- предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное пользование. Форму аренды определяет сущность сделки.

В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого  в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества;  обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.[36]

Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждения, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.  

Порядок учета аренды определен МСФО 17 «Аренда», в соответствии, с которым в зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду.

Началом срока аренды является дата подписания договора.

Срок аренды – неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.[8]

Операционная аренда. Под ней понимается любая аренда, за исключением финансируемой.

При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.[13]

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих субсчетах к счетам подраздела 2400 «Основные средства» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.[11]

Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7450 «Расходы по операционной аренде», и кредиту счета 2420 «Амортизация основных средств» подраздела 2400 «Основные средства». Начисление амортизации, на имущество, сдаваемое в аренду производится в соответствии с методами, предусмотренными в учетной политики субъекта.[31]

В договоре на аренду предусматривается арендная плата – регулярные платежи арендатора за полученное в аренду имущество, производимый в течение срока аренды. Размеры арендной платы и порядок ее оплаты фиксируются в договоре аренды. Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления от стоимости арендного имущества, кроме случаев аренды земли и других природных ресурсов, средства на ремонт по истечении срока аренды, а также арендный процент (доход арендодателя). Арендный процент -  доля (процент) от стоимости арендуемого имущества, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы.

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 1284 «Прочая дебиторская задолженность».[32]

Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе, и в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

Арендная плата по текущей аренде относится на счетах тех производств, где используются арендованные активы, и в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих счетов:

8410 «Накладные расходы» - если основные средства используются в производственных целях;

7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) – если основные средства непосредственно связаны с процессом реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);

7210 «Административные расходы» - если основные средства используются для административных нужд.

и кредиту счета 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» [12].

В случае оплаты арендных платежей за будущие отчетные периоды дебетуется счет 1620 «Расходы будущих периодов» и кредитуются счета денежных средств соответствующих подразделов (таблица 5).

При наступлении отчетного периода соответствующая доля арендной платы переносится на счета производственного учета 8 раздела Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов или счета расходов 7 раздела.[30]

Не всегда имущество, арендованное субъектом, полностью отвечает его запросам. Поэтому иногда арендаторы самостоятельно улучшают арендованное имущество – делают ремонт, проводят перепланировку помещений и т.д.

Отражение в бухгалтерском учете арендатора затрат на улучшение арендованного имущества (если оно производится с согласия собственника), зависит от того, какие это улучшения – капитального или текущего характера.

Об улучшении капитального характера можно говорить только в том случае, когда арендатор, например, сделал пристройку к зданию или же модернизировал арендуемое имущество, то есть произвел капитальные вложения.

Учет затрат на капитальный ремонт, произведенный арендатором, зависит от условий договора на аренду имущества, заключенного соглашением сторон.

Таблица 5 - Практические примеры по учету и движению арендованных основных средств*

Финансируемая аренда – передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. 

На основании договора аренды и акта приемки арендованных основных средств арендатор отражает активы и обязательства по будущим арендным платежам в одинаковой сумме. При этом обязательства по арендным платежам могут учитываться по более низкой из двух оценок:

-  по текущей стоимости;

- по дисконтированной стоимости (с учетом процентов за пользование активом).

По условиям финансируемой аренды арендатор осуществляет начисление износа арендованных активов. В зависимости от того, где используются активы, дебетуют счета:

8410 «Накладные расходы» - если основные средства используются в сфере основного производства;

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» – если основные средства непосредственно связаны с процессом реализации продукции (товаров, работ, услуг);

7210 «Административные расходы» - если они предназначены для административных нужд и кредитуют счет 2420 «Амортизация основных средств» подраздела 2400 «Основные средства».

Для учета операций по финансируемой аренде у арендодателя применяются синтетические счета:

- 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»,

- 1270  «Краткосрочные вознаграждения к получению»;

- 6130  «Доходы от финансовой аренды» (таблица 6).[32]

Таблица 6 - Практические примеры по учету финансируемой аренде основных средств*