Аудит и анализ основных средств

Финансовый лизинг. Финансовый лизинг – это вид имущественного найма с полной выплатой стоимости имущества, который характеризуется тем, что срок, на который передают имущество во временное пользование, приближается по продолжительности к сроку эксплуатации и амортизации имущества.[32]

Правовое обеспечение лизинга регулируется Законом РК «О финансовом лизинге»;  Гражданского кодекса РК (Особенная часть); международным стандартом финансовой отчетности №17 «Аренда».

Лизинг предусматривает, как правило, участие в нем трех и более сторон:

- лизингодатель (арендодатель);

- лизингополучатель (арендатор);

- продавца.

Однако сделка может быть совершена и двумя сторонами. Лизингополучатель находит продавца-поставщика необходимых ему средств и согласовывает покупку у продавца с лизингодателем.[32]

Предметом лизинга являются: здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие непотребляемые вещи, такие как движимое и недвижимое имущество, которое при его использовании изнашивается, но не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования.

Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы.

Передача по договору лизинга основных средств, подлежащих амортизации, согласно Налогового кодекса является финансовым лизингом, и освобождается от налога на добавленную стоимость если она отвечает следующим условиям:

1) передача основных средств в собственность лизингополучателя и (или) предоставление права на приобретение основных средств по фиксированной цене определены договором лизинга;

2) срок финансового лизинга превышает 80 % срока полезной службы основных средств;

3) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.[5]

Стоимость основных средств, переданных (полученных) в финансовый лизинг, определяется на момент заключения договора лизинга. Такая сделка рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем, который является владельцем этих средств, а лизинговые платежи – это платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю. 

Лизинговая аренда классифицируется по следующим группам:

1. По отношению к арендованному имуществу:

    а) договор чистого лизинга – все расходы по обслуживанию имущества берет на себя лизингополучатель;

    б) договор полного лизинга -  лизингополучатель берет на себя техническое обслуживание и другие расходы, связанные с использованием объекта;

    в) договор частичного лизинга – на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

2. По типу финансирования:

    а) срочный – одноразовая аренда;

    б) возобновляемый (револьверный) после истечения 1-го срока, договор продляется на следующий период.

3. В зависимости от состава участников сделки:

    а) прямой лизинг – изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица сдающего его в лизинг;

   б) косвенный лизинг – сдача имущества осуществляется через третье лицо;

    в) лизинг с участием множества сторон (раздельный лизинг) – лизингодатели обеспечивают лишь часть сумму, которая необходима для покупки объекта лизинга. От каждой стороны присутствует поверенный кредиторов и поверенный лизингодателя.

4. По степени окупаемости имущества:

    а) с полной или близкой к полной окупаемостью – в течение срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизация имущества;

    б) лизинг с неполной окупаемостью в течение срока действия договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть инвестиций.

5. С точки зрения окупаемости:

    а) финансовый лизинг;

    б) оперативный лизинг.

6. В зависимости от сектора рынка:

    а) внутренний;

    б) внешний. [7]

Среднесрочная аренда («хайринг») – аренда имущества на срок от одного года до трех без права передачи собственности на имущетсво арендатору.

Краткосрочная аренда («рентинг», «чартер») - аренда имущества без права его последующего приобретения арендатором. Срок аренды – до одного года. Арендная плата по рентингу выше, чем по лизингу. Чартер обычно заключается на аренду (судна, самолета) на рейс, на несколько последовательных рейсов, на определенное время («тайм-чартер»). Чартеры могут заключаться заблаговременно, либо в срочном порядке («промт-чартер») и даже с условием немедленной готовности судна к погрузке («спот-промт»).

В бухгалтерском учете лизингодателя имущество, передаваемое в лизинг учитывается как дебиторская задолженность (таблица 7).

Таблица 7 - Практические примеры по учету основных средств полученных в лизинг*

В бухгалтерском балансе лизингополучателя, причитающиеся арендные платежи учитываются как обязательства, а имущество учитывается как актив. В начале срока лизинговой аренды обязательства обычно равны стоимости имущества.

Таким образом, согласно Закону «О финансовом лизинге» лизинг - это вид инвестиционной деятельности, а инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск не возврата средств, так как собственником передаваемого имущества в лизинг остается лизингодатель.

3 Аудит и анализ основных средств

3.1 Аудит учета основных средств

При проведении аудита основных средств, проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество. Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.[19] 

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств. Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический по объектный учет основных средств. [20]

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления, и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации в компании, чтобы уменьшить аудиторский риск. При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения. Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей.[19]

Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая законодательством переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию существенно повышает затраты организации.

При проверке операций по поступлению основных средств, следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки. Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счётам 2400 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. [29]