Аудит и анализ основных средств

В целях совершенствования системы банковского обслуживания компании, обеспечение определенных гарантий пользователя  и расширения сфер сотрудничества на взаимовыгодной основе, Банк принимает на себя обязательства по управлению средствами, поступающих от пользователя или клиента, для проведения расчетов с помощью карты alacard на спец. счет компании в Банке, в процессе осуществления взаиморасчетов с пользователем.

ТОО «Инсар» в свою очередь обязуется: обслуживать карты (зачислять поступившие средства, согласно, заявки клиента, предоставлять любую информацию касающиеся их карт по просьбе клиента), предоставлять счет-фактуру на списание, по факту использования средств и транзакции, то есть детализацию о движении денежных средств по каждой карте. Также информацию об остатках на смарт-картах на конец предыдущего месяца, что позволяет клиенту контролировать и регулировать расходы своих сотрудников либо свои.

В настоящее время  ТОО «Инсар» имеет КТС во многих городах  Республики Казахстан, что является преимущественно удобным для держателей карточек.

Основные технико-экономические показатели ТОО «Инсар» показаны в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели организации*

Как видно из данных таблицы 1, доход от реализации продукции за 2010 год к 2009 году увеличился на 10790 тыс. тенге, или на 8,6% и составил 135590 тыс. тенге. Себестоимость реализованной продукции в 2010 году тоже подорожала к 2009 году, и темпы роста выше по сравнению с темпом роста дохода от реализации продукции, что отрицательно характеризует деятельность организации. Соответственно в 2010 г. валовая прибыль уменьшилась к 2009 году на 1640 тыс. тенге, или на 2,4% и составила 66860 тыс. тенге. Административные расходы в 2010 году составили 42380 тыс. тенге, что больше на 4844 тыс. тенге, или 12,9% по сравнению с 2009 годом. Чистая прибыль от финансово-хозяйственной деятельности организации за 2009 год составила 4874,8 тыс. тенге, в 2010 году – 5184 тыс. тенге, что больше на 6,3% к предыдущему году.

Среднегодовая стоимость краткосрочных активов в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 1037,5 тыс. тенге, или на 10,1% и составила 11349,5 тыс. тенге.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 2108,0 тыс. тенге, или на 16,5% и составила 14851,0 тыс. тенге.

В целом, за анализируемый период экономическая деятельность организации развивается в положительной динамике.

Учетная политика, согласно МСФО №8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», - это совокупность конкретных принципов, основ, соглашений, правил, применяемых организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. Главной задачей проводимой учетной политики является максимально адекватное отражение деятельности компании. [8]

Учетная политика ТОО «Инсар» разработано в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), методическими рекомендациями по применению МСФО, разработанными Министерством финансов РК, и другими нормативными правовыми актами РК по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Отчетным периодом для компании являются квартал и календарный год. [42]

Учет основных средств ТОО «Инсар» ведется согласно МСФО 16 «Основные средства». Учет основных средств ведется централизованно на балансе организации. Стоимость основных средств учитывается в тенге. Все основные средства организации первоначально признаются и учитываются по себестоимости. Последующие затраты, улучшающие состояние основных средств сверх первоначально оцененных норм производительности, должны прибавляться к балансовой стоимости актива. Последующие расходы, не улучшающие состояние основных средств сверх первоначально оцененных норм производительности, не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на расходы текущего периода. После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения. Ликвидационная стоимость основных средств, в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признаются равной нулю. Амортизируемая стоимость основных средств распределяется систематически на протяжении их срока полезного использования с использованием прямолинейного метода начисления амортизации. Амортизируемые отчисления за текущий период признаются в качестве расхода.

Порядок проведения инвентаризации основных средств. Инвентаризация имущества проводится один раз в год по состоянию на 1 октября инвентаризационной комиссией, состав которой утвержден приказом Генерального директора организации. Результаты инвентаризации выводятся не позднее семи дней после проведения инвентаризации. При смене материально-ответственных лиц, установлении фактов хищений или злоупотреблений сотрудниками организации, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, при ликвидации (реорганизации), перед составлением ликвидационного баланса и других случаев, предусмотренных МСФО и законодательством Республики Казахстан, инвентаризация проводится в обязательном порядке. На имущество, не принадлежащее организации на правах собственности, но находящееся у него, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляется отдельные инвентаризационные описи. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночной стоимости, но не ниже себестоимости.

По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию организации для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. При этом количественные и ценностные показатели по данным бухгалтерского учета проставляются против соответствующих данных описи и путем сопоставления выявляются расхождения между данными инвентаризации и данными учета.

Вопросы, не урегулированные данной учетной политикой, регулируются в соответствии с МСФО и действующим законодательством Республики Казахстан.[42]

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства часто составляют главную часть активов компаний, действующих во многих сферах предпринимательской деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности компаний. В данной работе рассматривается практика учета основных средств с использованием Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 г. № 185.

Первоначальное формирование основных средств на предприятии происходит в зависимости от формы его собственности. Акционерные общества формируют основные средства за счет взносов (акций) учредителей (акционеров). Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников (учредителей). Отдельные участники могут вносить в качестве вклада здания, машины, оборудование или право пользования ими, другие вносят деньги, за счет которых приобретаются основные средства. Вновь созданные акционерные общества покупают основные средства главным образом за счет выручки от продажи акций. Государственные предприятия получают основные средства от собственника и учитывают их как часть уставного капитала. Приватизируемые предприятия приобретают основные средства после выкупа их у государства или акционирования.[35]

Основные средства поступают в результате:

- строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных    устройств;

- приобретения машин, оборудования, мебели и прочих объектов;

- перевода молодняка животных в основное стадо;

- зачисления в основные средства многолетних насаждений;

- безвозмездного поступления от других юридических и физических лиц;

- финансируемой аренды (после перехода права собственности);

- от учредителей (участников, акционеров) в качестве вкладов в уставный капитал;

- в результате товарообменных операций.[33]

При учете основных средств применяются следующие формы первичной учетной документации, минимальные требования, к которым устанавливаются законодательством Республики Казахстан либо утверждаются уполномоченным государственным органом:

1.                  акт приемки-передачи основных средств (№ ОС - 1);

2.                  акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (№ ОС – 2);

3.                  акт на списание автотранспортных средств;

4.                  акт на списание основных средств (№ ОС – 3);

5.                  инвентарная карточка учета основных средств;

6.                  опись инвентарных карточек по учету основных средств;

7.                  карточка учета движения основных средств;

8.                  карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств;

9.                  инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) применяется для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально-ответственным лицам.

Поступление основных средств оформляют актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС-1). Этот документ применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов:

-   для оформления ввода их в эксплуатацию;

- для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения компании (отдела, участка, цеха) в другое;

- для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;

-   для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной руководителем субъекта.

В акте приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) помимо обязательных реквизитов комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется компанией самостоятельно при принятии объекта к учету. Ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности, но и от политики компании по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться. [33]

Ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в ценах на день поступления объектов в эксплуатацию. Либо ликвидационную стоимость объекта определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и, исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов, деталей, либо ликвидационная стоимость объекта определяется исходя из его первоначальной стоимости (процент первоначальной стоимости). В этом случае бухгалтерии компании необходимо проанализировать списание объектов основных средств в предыдущие периоды и определить, какой процент от стоимости списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности компании ликвидационная стоимость может составить от 0,1 до 2 и боле процентов.

Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем компании или лицами, на то уполномоченными.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в 2-х экземплярах (для лица, сдающего и принимающего объект).

При реализации основных средств другому юридическому лицу акт составляется в 3-х экземплярах: первые два остаются у продавца (первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй – к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства (покупателю).[33]

В акте приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и всех других регистрах и документах по учету наличия и движения основных средств отражают присвоенные объектам основных средств инвентарные номера. Их обозначают на соответствующих объектах путем прикрепления металлических жетонов либо нанесения краской  или каким-либо иным способом. Инвентарный номер сохраняют на весь период нахождения объекта в эксплуатации, а при его выбытии не присваивают вновь поступившим основным средствам длительное время (до 5 лет). В бухгалтерском учете основные средства учитываются по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге.