Организация управления налоговой системой в Республике Казахстан

Необходимо  отметить, что соблюдение основного  принципа, отсутствие дискриминации  в отношении субъектов, ввозящих товары на территории СЭЗ как из государств-участников таможенного  союза, так и из третьих стран  является залогом успешной реализации сотрудничества в рамках таможенного  союза. [37]

В целях сохранения целостности и неизменности передаваемой информации, соблюдения интересов налогоплательщиков в части неразглашения или  утечки информации из заявлений предусмотрено  использование средств криптографической  защиты. В настоящее время предусмотрено  представление налогоплательщиком-импортером в налоговые органы заявления  на бумажном носителе и в электронном  виде. В будущем налоговыми органами планируется осуществлять обмен заявлениями только через информационные каналы, исключив бумажные носители.

Обмен соответствующей  информацией, в том числе по конкретным налогоплательщикам, производится в  рамках ЕврАзЭС. В 2009 году в территориальные  налоговые органы Казахстана из иностранных  государств поступило 1019 запросов, из них на Россию приходится 965 запросов (95% от общего числа). Приведенные данные свидетельствует о сотрудничестве как между налоговыми органами, так  и между налогоплательщиками  Казахстана и России.[38]

В прошлом  году ввоз товаров из России принес казне 185,2 млрд тенге — 35,7% от общего объема поступлений косвенных налогов. Аналогичный показатель по Беларуси составляет 0,9% (4,8 млрд тенге).

Для бизнеса, торговля в рамках таможенного принесет следующее преимущество. Если на сегодняшний  день выпуск товаров в свободное  обращение осуществляется только после  полной уплаты косвенных налогов  и при пересечении границы  проводится таможенное оформление и  таможенный контроль товаров, то в таможенном союзе участник внешнеэкономической  деятельности имеет возможность  сразу реализовать товар, а также  получает отсрочку по уплате косвенных  налогов с момента ввоза до 20-го числа следующего месяца. В результате, это своего рода кредитование.

Налоговое администрирование  Таможенного союза. В реализацию международных договоров, принятых в рамках Таможенного союза по вопросам налогообложения косвенными налогами во взаимной торговле 30 июня 2010 года подписан Закон Республики Казахстан «О внесении изменений  и дополнений в некоторые законодательные  акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и  налогообложения», которым внесены  изменения и дополнения, в том  числе, в Налоговый кодекс.

Так в Налоговый  Кодекс Республики Казахстан введена  новая глава 37-1, которая определяет особенности обложения налогом  на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.

Положения главы 37-1 установлены на основании международных  договоров, заключенных между государствами-членами  Таможенного союза, и регулируют налогообложение в части налога на добавленную стоимость при  экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его  налоговое администрирование во взаимной торговле государств-членов Таможенного союза.

Основной  международный договор – это  «Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», подписанный главами государств в Москве 25 января 2008 года.

Согласно  положениям данного Соглашения, при  экспорте товаров применяется нулевая  ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов  при условии документального  подтверждения факта экспорта, импорт по ставке, действующей в государстве-импортере.

Неотъемлемыми частями Соглашения являются четыре протокола:

- Протокол  о внесении изменений в Соглашение  о принципах взимания косвенных  налогов при экспорте и импорте  товаров, выполнении работ, оказании  услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года;

- «О порядке  взимания косвенных налогов и  механизме контроля за их уплатой  при экспорте и импорте товаров  в Таможенном союзе»;

- «О порядке  взимания косвенных налогов при  выполнении работ, оказании услуг  в Таможенном союзе»;

- «Об обмене  информацией в электронном виде  между налоговыми органами государств-членов  Таможенного союза об уплаченных  суммах косвенных налогов».

Следует отметить следующие основные новшества, введенные  указанным Законом:

1) при импорте  товаров на территорию Республики  Казахстан с территории государств-членов  таможенного союза представляются:

- декларация  по косвенным налогам по импортированным  товарам (форма 320.00);

- заявление  о ввозе товаров и уплате  косвенных налогов (форма 328.00).

Более подробный  порядок приводится ниже.

2) временный  ввоз товаров на территорию  Республики Казахстан, осуществляемый  с территории Республики Беларусь/Российской  Федерации, не облагается, если  указанные товары предусмотрены  перечнем, утвержденным Правительством  Республики Казахстан.

Необходимо  отметить, что Решением Комиссии Таможенного  союза от 18.06.2010 № 331 утвержден перечень товаров, временно ввозимых (в обычном  случае — на срок до года) c полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов в рамках Таможенного  союза.

В него включены контейнеры и иная многооборотная тара, товары, предназначенные для оказания содействия внешнеэкономической деятельности и международному сотрудничеству, для  применения в сферах науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма, а  также некоторые другие. Если срок временного ввоза товаров, указанных  в перечне, превышает один год (или  иной срок, указанный в перечне), действует частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов  в соответствии c Таможенным кодексом Таможенного союза.

3) услуги  по переработке давальческого  сырья, ввезенного на территорию  Республики Казахстан с территории  Республики Беларусь/Российской  Федерации, облагаются НДС по  нулевой ставке при соблюдении  определенных условий.

Кроме того, с 1 октября 2010 года запрещается ввоз на территорию Республики Казахстан  подакцизных товаров, подлежащих маркировке, без соответствующей марки (УКМ  и (или) акцизными марками).

Сохранены нормы  статей 249 и 250 Налогового кодекса Республики Казахстан, согласно которым:

1) предоставляется  отсрочка по уплате НДС по  импортированным товарам, предназначенным  для промышленной переработки;

2) уплата  НДС производится методом зачета  по товарам, перечень которых  определен постановлением Правительства  Республики Казахстан № 269 от 19 марта 2003 года;

3) взимание  НДС по работам, услугам, оказываемым  во взаимной торговле, производится  в государстве, территория которого  признается местом реализации  работ, услуг

Взимание  налога на добавленную стоимость  по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена Таможенного  союза, осуществляется органами налоговой  службы по ставке 12%, установленной  пунктом 1 статьи 268 Налогового Кодекса  Республики Казахстан, применяемой  к размеру облагаемого импорта.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса Республики Казахстан, при  импорте товаров на территорию Казахстана с территории России и Беларусь налогоплательщик обязан представить в налоговый  орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам  по импортированным товарам не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым  периодом.

Одновременно  с декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган  заявление о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Заявление  о ввозе товаров является документом, подтверждающим, как уплату косвенных  налогов при ввозе товаров, так  и совершение оборотов по экспорту, облагаемых по нулевой ставке НДС, по которым подлежит возврату из бюджета

(Пример: российский  налогоплательщик экспортировал  в Казахстан строительные материалы.  Казахстанский импортер обязан  уплатить косвенные налоги и  направить российскому налогоплательщику  заявление о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов  с отметкой налогового органа  об уплате косвенных налогов.  Данное заявление будет являться  одним из основных документов, подтверждающих обоснованность  применения нулевой ставки НДС  российским налогоплательщиком. Предусмотрена  возможность и отзыва налогового  заявления, если, к примеру, оно  представлено ошибочно или в  него нужно внести изменения  и дополнения).

Сумма косвенных  налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам  по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных  налогов, исчисленной в заявлении  о ввозе товаров и уплате косвенных  налогов.

Заявление на бумажном носителе представляется для  проставления отметки об уплате косвенных  налогов. В электронном виде –  для обеспечения оперативного обмена между налоговыми органами трех стран  информацией об уплаченных суммах косвенных  налогов.

Такой взаимообмен  информацией должен осуществляться ежемесячно путем передачи и приема реестров заявлений о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов через  информационные системы налоговых  органов.

В целях защиты передаваемой информации обмен должен осуществляться по открытым каналам  связи с применением средств  криптографической защиты (Анкад).

Что касается представления декларации по косвенным  налогам по импортированным товарам  и заявлений о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов в  электронным виде, то с июля этого  года на сайте Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан  размещено программное обеспечение  информационной системы СОНО, которое  позволяет представить эту налоговую  отчетность в электронном виде с  проставлением электронной цифровой подписи.

Для налогоплательщиков, у которых нет специального компьютерного  оснащения либо электронной цифровой подписи, предоставлена возможность  представления декларации и заявления  в формате pdf. Режим составления  отчетности в pdf-формате и инструкция по его пользованию также размещены  на сайте Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.

Уплата косвенных  налогов при экспорте товаров  в рамках Таможенного союза осуществляется таким образом:

налогоплательщик, в данном случае - гражданин Республики Казахстан, осуществивший экспорт  товаров в государства-члены Таможенного  союза или выполнивший работы по переработке давальческого сырья, одновременно с декларацией по НДС  представляет в налоговый орган  по месту нахождения «Заявление»  о ввозе товаров и уплате косвенных  налогов, полученное им от налогоплательщика  государства-члена Таможенного союза, импортировавшего товары, в том числе  продукты переработки давальческого  сырья.

При этом налогоплательщик вправе представить заявление о  ввозе товаров и уплате косвенных  налогов в налоговый орган  в течение ста восьмидесяти календарных  дней с даты совершения оборота: по реализации товаров при экспорте товаров и по реализации работ, услуг  в случае выполнения работ по переработке  давальческого сырья.

Если плательщик НДС представит заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных налогов  по истечении этого срока, то уплаченные суммы налога НДС подлежат зачёту и возврату, а уплаченные суммы  пени возврату не подлежат. В случае несвоевременной и неполной уплаты суммы налога на добавленную стоимость, налоговый орган применяет способы  обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства  и меры принудительного взыскания  в порядке, определенном законом.

Следует отметить, что в связи с функционированием  Таможенного союза в Кодекс об административных правонарушениях  Республики Казахстан внесены дополнения, предусматривающие административную ответственность за неисполнение налогоплательщиками обязанностей, установленных налоговым законодательством в рамках Таможенного союза.

Так, внесены  дополнения в статьи 206, 207, 209 Кодекса  об административных правонарушениях  Республики Казахстан, в частности  введена новая статья 218-1, предусматривающая  административную ответственность  налогоплательщиков при экспорте и  импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.

Во исполнение Распоряжения Премьер-Министра Республики Казахстан от 12.08.2010 г. № 114-р «О мерах  по реализации Кодекса Республики Казахстан  от 30 июня 2010 года «О таможенном деле в  Республике Казахстан» и Закона Республики Казахстан от 30 июня 2010 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые  законодательные акты Республики Казахстан  по вопросам таможенного регулирования  и налогообложения» в Министерстве юстиции Республики Казахстан зарегистрированы 11 приказов Министра финансов Республики Казахстан.

Кроме того, приняты следующие постановления  Правительства Республики Казахстан:

1) «Об утверждении  Правил освобождения от НДС  импорта товаров в таможенном  союзе и внесении изменения  в постановление Правительства  Республики Казахстан от 26 января 2009 года № 56»;

2 «О внесении изменений в постановление Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269»;

3) «Об утверждении  Перечня товаров, временный ввоз  которых на территорию Республики  Казахстан освобождается от уплаты  НДС».