Организация управления налоговой системой в Республике Казахстан

Роль государственного бюджета  в общественном воспроизводстве  определяется в первую очередь тем, что с помощью государственного бюджета распределяется и перераспределяется около 30% национального дохода и  от 10 до 15% валового общественного продукта (расходная часть). Он распределяет денежные средства между различными отраслями народного хозяйства, секторами производства, сферами  общественной деятельности, экономическими районами и территориями страны.[42]

Государственный бюджет активно воздействует на экономику в целом, так как  он выступает в качестве бюджета  всего народного хозяйства. Большую  роль играет государственный бюджет в сфере материального производства, выступая в качестве стимулятора  его роста. Средства бюджета используются для обеспечения как индивидуального (в рамках отдельных предприятий), так и общественного (в масштабе всего народного хозяйства) кругооборота фондов. Бюджетное финансирование капитальных  вложений и оборотных средств  на действующих и вновь вводимых предприятиях, обеспечение операционных и других расходов позволяет бюджету  включаться в индивидуальный кругооборот  фондов на отдельных предприятиях, способствуя его бесперебойности  и равномерности.

Бюджетные ассигнования в непроизводственной сфере являются основным источником ее функционирования и дальнейшего  развития. Основная часть учреждений и организаций этой сферы не имеет  собственных источников доходов  и находится на бюджетном финансировании. Расходы государства на просвещение  и здравоохранение, социальное обеспечение, науку, культуру и искусство являются той финансовой базой, без которой  невозможно проведение социально-культурных мероприятий общегосударственного масштаба. Большое значение имеет  бюджет в формировании рациональной структуры отраслей непроизводственной сферы. Обеспечивая финансовыми  ресурсами функционирование непроизводственной сферы, государство через бюджет может формировать окончательные  размеры фонда потребления, влиять на территориальные пропорции в  его использовании.

Функционирование бюджета, связанное  с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств государства, происходит посредством  особых экономических форм — доходов  и расходов бюджета. Они выражают отдельные этапы стоимостного распределения. Обе категории объективны, как  и сам бюджет, и имеют специфическое  общественное назначение: доходы обеспечивают государство необходимыми денежными средствами, расходы распределяют централизованные ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.

Состав и структура доходов  и расходов зависят от направлений  осуществления бюджетной и налоговой  политик государства, осуществляемых в конкретных социально-экономических  и исторических условиях. При этом государство использует приемлемые в определенных условиях формы и  методы формирования доходов и осуществления  расходов.[43]

Подробный перечень и группировка  доходов и расходов определяется бюджетной классификацией. Бюджетная  классификация — это систематизированная  группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам, заложенная в основу всей бюджетной деятельности финансовых органов государства.

Бюджетная классификация обеспечивает тесную связь бюджета с планами, прогнозами и программами экономического и социального развития государства, с финансовыми планами министерств  и ведомств, организаций и учреждений; позволяет объединить индивидуальные сметы и финпланы в сводные  сметы и планы, обеспечивает увязку между сводными планами и бюджетной  росписью.

До 1996 г. бюджетная классификация содержала следующие структурные подразделения: раздел, параграф, статью, главу.

Однако применяемая долгое время  классификация перестала отвечать современным требованиям прогнозирования, учета и контроля бюджетных средств, а также осуществления бюджетного процесса.

Поэтому с 1996 года она заменена на новую, соответствующую международным  стандартам. Доходы классифицируются по четырем подразделениям: категория, класс, подкласс, специфика. Категории  включают: налоговые поступления; неналоговые  поступления; доходы от операций с капиталом; полученные официальные трансферты; погашение займов и продажа государственных  инвестиций; общее финансирование.

Остальные подразделения характеризуют  доходы в порядке все большей  детализации доходных источников. Например, в налоговых поступлениях класс  означает налоговую группу, подкласс — вид налога, специфика —  конкретно плательщика или объект налога.

В расходах предусмотрена функциональная и экономическая классификация. Согласно функциональной классификации  расходы подразделяются на шесть  разделов: функциональная группа, функция, подфункция, учреждение, программа, подпрограмма. Предусмотрено 15 групп, 11 функций, 99 подфункций, 696 учреждений, 99 программ и 99 подпрограмм. Функциональная классификация представляет развернутую характеристику видов  деятельности, мероприятий и участников бюджетных отношений. [43]

Экономическая классификация расходов распределяет их по экономическим признакам  по четырем разделам: категория, класс, подкласс, специфика. Категория включает: текущие расходы, капитальные расходы, предоставление кредитов, финансирование. Класс, подкласс и специфика уточняют назначение и характер расходов, например, в текущих расходах: расходы на товары и услуги — заработная плата  рабочих и служащих — основная заработная плата рабочих и служащих.

Бюджетная классификация позволяет  всесторонне, четко и адресно  систематизировать поступления  и расходы для достижения высокой  оперативности управления с применением  средств автоматизации.

В каждом бюджете желательно уравновесить, то есть сбалансировать доходную и  расходную часть. Баланс — это  равновесие, и при составлении  бюджета основным вопросом является достижение такого состояния денежных поступлений и расходов государства. Превышение доходов над расходами  образует бюджетный излишек (профицит). Он направляется на погашение государственного долга или может составить  свободные остатки бюджетных  средств (в республиканском и  местных бюджетах). Свободные остатки  бюджетных средств, образовавшиеся на конец бюджетного периода по завершенному бюджетному году, зачисляются на специальные счета правительства республики и местных исполнительных органов и используются на прирост оборотной кассовой наличности, а затем на покрытие государственного долга соответствующего органа власти. При отсутствии такой необходимости решения об использовании данных средств принимаются соответствующими администрациями. Превышение расходов над доходами вызывает дефицит государственного бюджета. Наличие значительного и постоянного дефицита характеризует кризисное состояние финансов. Допустимым уровнем дефицита считается 2—3% от величины валового внутреннего продукта страны. В таких случаях дефицит может быть покрыт с помощью выпуска государственных займов или эмиссии бумажных денег. При значительном и хроническом дефиците бюджета займы не покрывают потребностей государства, которые обеспечиваются дополнительной (то есть сверх потребностей товарооборота) эмиссией денег, что ведет к развитию инфляции, нарушению законов денежного обращения, обесценению денег, снижению реальных доходов и падению жизненного уровня населения.[44]

Бюджетный дефицит отражает состояние  экономики, а его наличие вызывается следующими причинами:

1) общий спад производства в  народном хозяйстве страны;

2) рост издержек общественного  производства;

3) чрезмерный выпуск в обращение  денег, не покрываемых товарными  массами;

4) преобладание в расходах бюджета  значительных социальных расходов, не соответствующих уровню развития  экономики;

5) большие объемы финансирования  военных расходов, на содержание  военно-промышленного комплекса,  на управление;

6) крупномасштабный оборот «теневой»  экономики;

7) непроизводительные расходы и  потери в народном хозяйстве.

Существуют следующие способы  покрытия бюджетного дефицита:

а) государственные займы;

б) увеличение налогообложения;

в) эмиссия денег.

В свою очередь эмиссия денег  может выражаться как в прямом выпуске денежных знаков в обращение, так и косвенно — путем выпуска  казначейских обязательств и реализации их через Национальный банк коммерческим банкам, которые увеличивают свои резервы и посредством банковского  мультипликатора увеличивают количество денег в обращении.

Фискальная политика в отношении  бюджетного дефицита основывается на трех концепциях. [45]

1. Ежегодно балансируемый бюджет.

Подобный бюджет до последнего времени  считался целью фискальной политики. Однако такое состояние бюджета  уменьшает стабилизирующую, антициклическую  направленность фискальной политики. Сбалансирование бюджета может  даже усугубить колебания экономического цикла. При наличии безработицы  и падении доходов населения  налоговые поступления автоматически  сокращаются. В этом случае для сбалансирования  бюджета государству необходимо либо повысить ставки налогов, либо сократить  государственные расходы, либо осуществить  оба эти действия. Итогом будет  сокращение совокупного спроса и  еще большее падение производства.

Политика сбалансирования бюджета  может также усилить инфляцию. При наличии инфляции повышение  денежных доходов автоматически  увеличивает налоговые поступления. Для ликвидации бюджетного излишка  государство должно принять следующие  меры: либо снизить ставки налогов, либо увеличить государственные  расходы, либо использовать сочетание  этих двух мер. В любом из этих случаев  усилится инфляция.

2. Бюджет, балансируемый на циклической  основе. Согласно этой концепции  бюджет балансируется в ходе  экономического цикла, а не  ежегодно. Для предотвращения спада  производства государство снижает  налоги и увеличивает расходы,  намеренно создавая дефицит. При  последующем подъеме экономики государство увеличивает налоги и сокращает расходы, а возникающие бюджетные излишки направляются на погашение дефицитов в годы спада. Таким образом, проводятся антициклическая фискальная политика и балансирование бюджета в течение экономического цикла. Слабым звеном этой концепции является то, что спады и подъемы могут быть не одинаковы по глубине и длительности, что может нарушить циклическую сбалансированность бюджета.

3. Концепция функциональных финансов  состоит в том, что их целью  является балансирование экономики  в целом для достижения макроэкономической  стабильности, обеспечение неинфляционной  полной занятости. Балансирование  бюджета при этой концепции  является второстепенной задачей,  допускается как наличие дефицитов  бюджета и государственного долга,  так и бюджетных излишков. В  данном случае предполагается, что  налоговая система обеспечит  поступления в бюджет автоматически  по мере экономического роста,  а макроэкономическая стабильность  будет стимулировать этот рост, в результате чего дефицит  будет самофинансироваться. Помимо  этого, государство практически  неограниченно может манипулировать  налогами и покрывать дефициты  бюджета. В данной концепции  предполагается также, что наличие  дефицитов и крупного государственного  долга для нормальной экономики  не опасны.

Фискальная политика, ориентированная  на концепции бюджета, балансируемого на циклической основе, и функциональных финансов предполагает разработку обоснованной программы финансовых мероприятий, учитывающей состояние денежного  обращения, обеспечивающей контроль за формированием бюджетных дефицитов, финансирование эффективных мероприятий  по направлениям государственных расходов.[45]

Поступления в республиканский  бюджет.

Поступления включают:

1). Доходы республиканского бюджета,  которые состоят из:

-налоговых и таможенных поступлений,  установленных налоговым и таможенным  законодательством Республики Казахстан,  включая общегосударственные налоги  и сборы, за вычетом сумм, подлежащих  зачислению в доход местных  бюджетов, при этом нормативы  поступлений по общегосударственным  налогам и их верхний предел  по областям и городам Астаны  и Алматы определяются законом  о республиканском бюджете;

-неналоговых поступлений, определяемых  Правительством в рамках законодательства  и предоставленных ему полномочий;

-доходов от операций с капиталом  государства;

-иных поступлений, не противоречащих  законодательству, включая поступления  в бюджет, получаемые от государственных  учреждений за оказанные платные  услуги;

2). Полученные официальные трансферты (гранты), которые состоят из:

-внутренних официальных трансфертов,  включая получаемые от исполнительных  органов;

-внешних официальных трансфертов,  получаемых от международных  организаций и иностранных государств;

3). Правительственные заимствования,  которые состоят из поступлений  в бюджет от внутренних и  внешних источников, необходимых  для покрытия дефицита республиканского  бюджета;

4). Поступления от погашения  ранее выданных из республиканского  бюджета кредитов (ссуд), а также  части поступлений от продажи  государственного пакета акций  государственной собственности  для возмещения обязательств. [46]

Методика  прогнозирования поступлений бюджета  разработана в соответствии со статьей 65 Бюджетного кодекса. Прогнозирование поступлений бюджета осуществляется уполномоченным органом по бюджетному планированию с учетом прогноза социально-экономического развития и бюджетных параметров страны. Прогнозирование поступлений в государственный бюджет и в Национальный фонд Республики Казахстан на плановый период производится в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговым Кодексом), Бюджетным Кодексом Республики Казахстан, Указом Президента Республики Казахстан «Концепция формирования и использования средств Национального фонда Республики Казахстан» от 2 апреля 2010 года № 962 и другими нормативными правовыми актами.