Организация управления налоговой системой в Республике Казахстан

Регистрационная карточка учета объектов – документ, удостоверяющий регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных  с налогообложением в налоговых  органах.

При изменении  сведений, указанных в регистрационной  карточке учета объекта, налогоплательщик подает в соответствующий налоговый  орган заявление о перерегистрации  объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения  и объектов, связанных с налогообложением, производится налоговым органом  в течение двух рабочих дней со дня подачи заявления и фиксируется  в журнале регистрации (перерегистрации) учета объектов.

Налоговая проверка – проверка исполнения налогового законодательства Республики Казахстан, осуществляемая исключительно органами налоговой службы.

Никто, кроме  органов налоговой службы не имеет  право проводить налоговую проверку. Участниками налоговых проверок являются две стороны: должностные  лица органов налоговой службы, указанные  в предписании, и налогоплательщик. [49]

Обязательным  требованием к порядку проведения налоговых проверок является требование о том, чтобы проведение налоговой  проверки не приостанавливало деятельность налогоплательщика, за исключением  случаев, установленных уголовным законодательством Республики Казахстан.

Налоговый орган  вправе проводить налоговые проверки структурных подразделений юридического лица независимо от проведения налоговой  проверки самого юридического лица. Но при возникновении спорных ситуаций, при несогласии с результатами налоговой  проверки структурных подразделений  юридического лица, отстаивать интересы в отношениях с государственными органами будет само юридическое  лицо, а не его структурное подразделение, у которого проводилась налоговая  проверка. [49]

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальная  проверка;

2) рейдовая  проверка;

3) хронометражное  обследование.

Документальные проверки в свою очередь подразделяются на следующие  виды и проводятся с периодичностью:

1) комплексная  проверка – проверка исполнения  налогового обязательства по  всем видам налогов и других  обязательных платежей в бюджет. Периодичность проведения комплексной  проверки у налогоплательщика  – не чаще одного раза в  год;

2) тематическая  проверка – проверка исполнения  налогового обязательства по  отдельному виду налога и другого  обязательного платежа в бюджет. Периодичность проведения тематической  проверки у налогоплательщика  – не чаще одного раза в  полугодие по одному и тому  же виду налога и другому  обязательному платежу в бюджет;

3) встречная  проверка – проверка, проводимая  в отношении третьих лиц в  случае, если при проведении налоговых  проверок у налогового органа  возникает необходимость в получении  дополнительной информации о  правильном отражении в налоговом  учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. Периодичность проведения встречных  проверок не ограничена.

Рейдовая  проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных  требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

1) постановки  налогоплательщиков на регистрационный  учет в налоговых органах;

2) правильности  применения контрольно-кассовых  машин с фискальной памятью;

3) наличия  лицензии и иных разрешительных  документов;

4) соблюдения  правил производства, хранения и  реализации подакцизной продукции.

Хронометражные  обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических  затрат, связанных с получением дохода. Например, хронометражные обследования проводятся в случае, если фактический  доход налогоплательщика – индивидуального  предпринимателя – ниже дохода, заявленного им при получении  патента, и он подал заявление  в налоговый орган на возврат  излишне уплаченной стоимости патента. Такой возврат производится только после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

Хронометражные  обследования проводятся в порядке, утвержденном не Налоговым Кодексом, а отдельным нормативным правовым актом уполномоченного государственного органа (Министерства государственных  доходов Республики Казахстан). На данный момент такой акт еще не принят.

Как уже было сказано выше, комплексные налоговые  проверки проводятся не чаще одного раза в год, а тематические – не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому  обязательному платежу в бюджет.

Эти ограничения  по периодичности проведения налоговых  проверок, не распространяются на следующие  случаи:

1. при проведении документальных проверок, на основании заявления налогоплательщика:

• в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица,

• в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя,
• в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость,
• на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату (проводится только тематическая проверка);

При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения  заявления налогоплательщика (кроме  проверки на предмет достоверности  сумм НДС);

2. при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
3. при проведении встречных проверок;

4) при дополнительных  проверках, проводимых на основании  решения органа, рассматривающего  жалобу налогоплательщика на  уведомление по акту налоговой  проверки;

5) при внеочередных  документальных проверках, проводимых  согласно приказу руководителя  уполномоченного государственного  органа (Министра государственных  доходов) в отношении конкретного  налогоплательщика,

6) при внеочередных  документальных проверках, проводимых  по основаниям, предусмотренным  Уголовно-процессуальным кодексом  Республики Казахстан.

Согласно  ст. 535 Налогового кодекса РК, по общему правилу срок проведения налоговой  проверки не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения налогоплательщику предписания  на проведение проверки. Срок налоговой  проверки всегда должен быть указан в  предписании. [49]

Срок налоговой  проверки может быть изменен в  сторону увеличения в следующих  случаях:

1. Если проводится налоговая проверка юридического лица, имеющего структурное подразделение – налоговый орган имеет право продлить срок налоговой проверки до шестидесяти рабочих дней;
2. Если проводится налоговая проверка юридического лица, не имеющего структурное подразделение, в ходе которой выявились вопросы особой сложности – вышестоящий орган налоговой службы может увеличить срок налоговой проверки до пятидесяти рабочих дней;
3. Если проводится налоговая проверка юридического лица, имеющего структурное подразделение, в ходе которой выявились вопросы особой сложности – вышестоящий орган налоговой службы может увеличить срок налоговой проверки до восьмидесяти рабочих дней;

Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику.

Течение срока  проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени:

1. между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов;
2. на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа.

Сроки проведения хронометражных обследований устанавливаются  нормативным правовым актом уполномоченного  государственного органа (Министерства государственных доходов Республики Казахстан), регламентирующим порядок  проведения хронометражных обследований.

Согласно  ст. 536 Налогового кодекса РК, основанием для проведения налоговой проверки является предписание.

Предписание для проведения документальной комплексной проверки должно содержать  следующие реквизиты:

1) дату и  номер регистрации предписания  в налоговом органе;

2) наименование  налогового органа, вынесшего предписание;

3) полное  наименование налогоплательщика;

4) регистрационный  номер налогоплательщика;

5) вид проверки;

6) должности,  фамилии, имена, отчества проверяющих  лиц;

7) срок проведения  проверки;

8) проверяемый  налоговый период при документальных  проверках.

Предписание для проведения документальной тематической и встречной проверок должно содержать  те же самые реквизиты, что и в  предписании для проведения документальной комплексной проверки, а также  дополнительно должен указываться  проверяемый вид налога и другого  обязательного платежа в бюджет.

Предписание для проведения рейдовой проверки должно содержать следующие реквизиты:

1. дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;
2. наименование налогового органа, вынесшего предписание;
3. вид проверки;
4. должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц;
5. проверяемый налоговый период при документальных проверках;
6. проверяемый участок территории;
7. вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.

Предписание должно быть подписано первым руководителем  органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в  специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом.

В случае продления сроков проверки оформляется дополнительное предписание, в котором дополнительно к  общим требованиям, предъявляемым к предписанию, указывается номер и дата регистрации предыдущего предписания.[49]

Наличие в  предписании всех указанных реквизитов является обязательным условием действительности предписания. Отсутствие какого либо из реквизитов дает налогоплательщику  право отказать должностным лицам  налоговых органов в допуске  к проведению у него проверки

На основании  одного предписания может проводиться  только одна налоговая проверка.

Согласно  ст. 537 Налогового кодекса РК, началом  проведения налоговой проверки считается  момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания. Налогоплательщик должен получить предписание лично. Кроме того, должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую  проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому агенту) служебное удостоверение.

Должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, за исключением  рейдовых проверок, должны вручить  налогоплательщику подлинник предписания. В свою очередь, налогоплательщик (налоговый  агент) должен поставить в копии  предписания, которая остается у  проверяющих налогоплательщика  должностных лиц налогового органа, отметку об ознакомлении и получении  предписания.

При проведении рейдовых проверок наоборот налогоплательщику  предъявляется подлинник предписания  для ознакомления и вручается  его копия. В подлиннике ставится отметка об ознакомлении налогоплательщика  с предписанием и получении копии.

Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания  не является основанием для отмены налоговой проверки.

При проведении должностными лицами органа налоговой  службы налоговой проверки, налогоплательщик обязан допустить их для обследования на территорию или в помещения (кроме  жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением.

Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или  в помещение налогоплательщика  в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан они  необходимы. (Например, для прохода  на территорию цеха по изготовлению колбасных  изделий должностные лица органов  налоговой службы должны получить допуск, выдаваемый органами государственной  санитарно-эпидемиологической службы РК.)

При воспрепятствовании доступа должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую  проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых  помещений) составляется протокол, который  подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводящими  налоговую проверку, и налогоплательщиком (налоговым агентом). При отказе от подписания указанного протокола налогоплательщик (налоговый агент) обязан дать письменные объяснения о причине отказа.

Согласно  ст. 538 Налогового кодекса РК, налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных  лиц органа налоговой службы в  случаях, если: