Организация управления налоговой системой в Республике Казахстан

- предписание  не вручено либо не оформлено  в установленном порядке (т.е.  если не указаны все обязательные  реквизиты, либо отсутствует необходимая  подпись, либо гербовая печать);

- сроки проверки, указанные в предписании, не  наступили или истекли;

- данные  лица, которые пришли проводить  проверку, не указаны в предписании;

- запрашивается  документация, не относящаяся к  проверяемому налоговому периоду.

В период осуществления  налоговых проверок не допускается  внесение налогоплательщиком изменений  и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода.

При проведении налоговых проверок, должностные  органы налоговой службы имеют право  проводить изъятие документов налогоплательщика  только в соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан.

По завершении налоговой проверки, согласно ст. 540 Налогового кодекса РК, должностным  лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки. В акте налоговой проверки содержатся следующие  сведения:

1) место проведения  налоговой проверки, дата составления  акта;

2) вид проверки;

3) должности,  фамилии, имени, отчества должностных  лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;

4) фамилии,  имени, отчества либо полного  наименования налогоплательщика  (налогового агента);

5) местонахождение,  банковские реквизиты налогоплательщика  (налогового агента), а также его  регистрационный номер;

6) фамилии,  имени, отчества руководителя  и должностных лиц налогоплательщика  (налогового агента), ответственных  за ведение налоговой и бухгалтерской  отчетности и уплату налогов  и других обязательных платежей  в бюджет;

7) сведения  о предыдущей проверке и принятых  мерах по устранению ранее  выявленных нарушений налогового  законодательства Республики Казахстан;

8) проверяемый  налоговый период и общие сведения  о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения  проверки;

9) подробное  описание налогового нарушения  со ссылкой на соответствующую  норму налогового законодательства  Республики Казахстан;

10) результаты  налоговой проверки.

Завершением срока налоговой проверки считается  день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

В случае если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая  отметка.

К акту налоговой  проверки прилагаются необходимые  копии документов, расчеты, произведенные  должностным лицом органа налоговой  службы, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки. Акт  налоговой проверки составляется в  количестве не менее двух экземпляров  и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку.

Акт налоговой  проверки регистрируется в специальном  журнале регистрации актов налоговых  проверок и уведомлений, который  должен быть пронумерован, прошнурован  и скреплен печатью органа налоговой  службы.

Один экземпляр  акта налоговой проверки вручается  налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой  проверки налогоплательщик (налоговый  агент) обязан сделать отметку о  его получении.

Кроме того, согласно ст. 541 Налогового кодекса, орган  налоговой службы по завершении налоговой  проверки, на основе отраженных результатов  в акте налоговой проверки, выносит  уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов. Уведомление  направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, не позднее 5 рабочих  дней со дня принятия решения по акту налоговой проверки. Данная норма  не является четкой. Вероятно, днем принятия решения по акту является дата подписания акта.[

Регистрация уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов и акта налоговой проверки осуществляется органом налоговой службы под  одним номером, за исключением случая, когда по завершению налоговой проверки не было установлено нарушений налогового законодательства и уведомление  вообще не выносится.

В уведомлении  о начисленных суммах налогов  и других обязательных платежей в  бюджет, пени и штрафов должны содержаться  следующие реквизиты и сведения:[49]

1) дата и  номер регистрации уведомления  и акта налоговой проверки;

2) фамилия,  имя, отчество либо полное наименование  налогоплательщика;

3) регистрационный  номер налогоплательщика;

4) сумма начисленных  налогов и других обязательных  платежей в бюджет, пени и штрафов;

5) требование  об уплате и сроки уплаты;

6) реквизиты соответствующих налогов  и других обязательных платежей  в бюджет, пени и штрафов;

7) сроки и  место обжалования.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных  суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, в  том случае, если он не обжаловал  результаты налоговой проверки. Данная норма Налогового кодекса входит в противоречие с другой нормой ст.32 этого же нормативного правового  акта – Налогового кодекса РК. В  ст. 32 установлено, что уплата налогов  и других обязательных платежей в  бюджет, штрафов и пени, начисленных  по результатам налогового контроля должна быть произведена налогоплательщиков в течение 10 рабочих дней, со дня  следующего за днем вручения уведомления  налогоплательщику. Совершенно очевидно, что срок уплаты начисленных налогов, штрафов, пени, установленный в уведомлении  по акту налоговой проверки может не совпадать с 10 дневным сроком, который начинает исчисляться со следующего дня после получения налогоплательщиком данного уведомления.

Камеральный контроль – контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом  на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.

Камеральный контроль осуществляется непосредственно  по местонахождению налогового органа.

Результатом камерального контроля могут быть выявленные налоговым органом нарушения  налоговой отчетности и других документов, а именно;

• ошибки в налоговой отчетности налогоплательщика,
• обнаружение противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности,
• превышение условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса.

При выявлении  налоговым органом вышеперечисленных  нарушений налоговой отчетности, налогоплательщику направляется уведомление  в срок, не позднее двух рабочих  дней со дня выявления данных нарушений. Уведомление направляется налогоплательщику  для самостоятельного устранения им допущенных ошибок, а также для  перехода субъекта малого бизнеса на общеустановленный порядок налогообложения.

Мониторинг  налогоплательщиков осуществляется путем  применения системы наблюдений за финансово-хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров (работ, услуг), соблюдения финансового, валютного  законодательства Республики Казахстан  и применяемых рыночных цен.

Электронный мониторинг – вид мониторинга, при  котором информации предоставляется  в форме электронного документа, заверенного электронной подписью.

Мониторинг  налогоплательщиков осуществляется на республиканском и региональном уровнях.

Перечень  налогоплательщиков, подлежащих республиканскому мониторингу, определяется Правительством Республики Казахстан.

Перечень  налогоплательщиков, подлежащих региональному  мониторингу, определяется уполномоченным государственным органом.

Налогоплательщики, подлежащие мониторингу, представляют налоговую отчетность в порядке  и сроки, утвержденные уполномоченным гос. органом.

На территории Республики Казахстан  денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях  или оказании услуг посредством  наличных денег, платежных банковских карточек, чеков производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин  с фискальной памятью и выдачей  контрольного чека потребителю.

Контрольно-кассовые машины с фискальной памятью. Контрольно-кассовые машины с фискальной памятью – электронные устройства с блоком фискальной памяти и (или) банковские компьютерные системы, используемые для регистрации денежных расчетов с потребителями при реализации товаров и оказании услуг, обеспечивающие некорректируемую ежесменную регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации.

На территории РК разрешены к использованию  не любые контрольно-кассовые машины с фискальной памятью. Государственный  реестр контрольно-кассовых машин с  фискальной памятью, разрешенных к  использованию на территории Республики Казахстан, утверждает уполномоченный государственный орган.

Порядок применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью устанавливается Правительством Республики Казахстан.

В случаях  технической неисправности контрольно-кассовой машины с фискальной памятью или  отсутствия электроэнергии допускается  использование и выдача покупателям  товарных чеков, форма которых утверждается Министерством финансов РК. [50]

Требование  по обязательному применению контрольно-кассовых машин с фискальной памятью не распространяется на денежные расчеты:

1) индивидуальных  предпринимателей (кроме предпринимателей, реализующих подакцизные товары):

- осуществляющих  деятельность на основе разового  талона или патента в рамках  специального налогового режима  для субъектов малого бизнеса;

- в течение  шести месяцев с момента государственной  регистрации налогоплательщика  в качестве индивидуального предпринимателя;

- осуществляющих  деятельность в рамках специального  налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) налогоплательщиков:

• осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса, игровых автоматов без денежного выигрыша, по боулингу (кегельбану), по картингу, по бильярду, по организации игры лото в рамках специального налогового режима, установленного статьями 391-397 Налогового Кодекса РК;
• в части оказания услуг населению с выдачей квитанций, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан;

3) адвокатов.

При применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью предъявляются следующие  требования:

1) до начала  деятельности производится регистрация  контрольно-кассовых машин с фискальной  памятью в налоговых органах  по месту осуществления деятельности;

2) осуществляется  постановка контрольно-кассовой  машины с фискальной памятью  на техническое обслуживание;

3) осуществляется  выдача чека контрольно-кассовой  машины с фискальной памятью  покупателю (клиенту);

4) обеспечивается  доступ налоговых органов к  контрольно-кассовой машине с  фискальной памятью.

Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением порядка применения и использования контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и  используют данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольно-кассовых машин  с фискальной памятью, при проведении налоговых проверок.

Подакцизные товары. Товары, установленные в подпункте 2 (алкогольная продукция) статьи 257 (кроме виноматериала и пива) Налогового Кодекса, подлежат маркировке акцизными марками и учетно-контрольными марками в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан, а так же товары, установленные пп. 3) и 4) статьи 257. (табачные изделия, прочие изделия содержащие табак) подлежат маркировке акцизными марками и учетно-контрольными марками в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан Ответственными за маркировку марками акцизного сбора и учетно-контрольными марками указанных подакцизных товаров, являются изготовители и импортеры подакцизных товаров.