Организация управления налоговой системой в Республике Казахстан

- за предоставление междугородной  и (или) международной телефонной  связи, а также сотовой связи;

- за пользование судоходными  водными путями;

- за размещение наружной (визуальной) рекламы

Для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые  режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и  представления отчетности по ним. Сюда относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические  лица - производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской  деятельности [27].

Уплата налогов при  этих режимах производится на основе:

1) оплаты патента;

2) разового талона;

3) единого земельного  налога;

4) упрощенной декларации;

5) фиксированного суммарного  налога (для игорного бизнеса) [27].

Эти режимы представляют собой  разновидность (комбинацию) подоходных, поимущественных, социального, косвенных  налогов.

Специальный налоговый режим для субъектов  малого бизнеса предусматривает  применение разового талона (не более 90 дней в году), ведение бизнеса  на основе патента (не использует труд наемных работников, осуществляет деятельность в форме личного предпринимательства, доход за год не превышает 1,0 млн. тенге) и на основе упрощенной декларации (среднесписочная численность за год не более 15 человек, включая самого ИП, для индивидуальных предпринимателей, предельный доход 4500,0 тыс. тг.; не более 25 человек и 9000,0 тыс тг. для юридических лиц). [28]

Действующим Налоговым Кодексом предусмотрен ряд  специальных налоговых режимов  для субъектов малого предпринимательства. Однако все они предусматривают  уплату НДС. Для сравнения: налоговая  система России освобождает от уплаты НДС малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. [29]

Несмотря  на введение возмещения превышения сумм зачетного НДС над суммами  начисленного НДС, соответствующая  процедура на практике не отработана и де-факто до сих пор сводится к зачету. Таким образом, происходит замораживание оборотных средств  налогоплательщика, что критично для  малых и средних предприятий, особенно в период модернизации и  обновления основных средств.

Налоговая система  не предусматривает льгот для  среднего бизнеса. В результате у  субъектов малого предпринимательства  отсутствуют экономические стимулы  для качественного роста и  перехода в категорию среднего бизнеса. Более того, в данном контексте  Налоговый Кодекс играет деструктивную  роль, поскольку стимулирует сохранение налогоплательщиками статуса субъектов  «малого бизнеса», дробление предприятий  среднего и части крупного бизнеса  на мелкие структуры в целях получения  соответствующих льгот.[30]

Налоговая система  Казахстана не предусматривает экономических  стимулов для роста масштабов  малого бизнеса и постепенной  его трансформации в средний.

Крестьянские (фермерские хозяйства), применяющие  специальный налоговый режим  на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками  следующих видов налогов: ИПН; НДС; земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество.

Также был  введен новый порядок налогообложения  дивидендов, с целью избежание  двойного налогообложения. Дивиденды, получаемые гражданами Казахстана от иностранных компаний, будут облагаться согласно законам тех стран, в  которых они зарегистрированы. Дивиденды, уплачиваемые казахстанскими компаниями, будут облагаться по ставке 15% для  иностранных корпоративных клиентов, 10% – для казахстанских юридических  и 5% – для физических лиц. [31]

В первую очередь  эта мера приведет к повышению  инвестиционной привлекательности  долевого участия в компаниях, долгосрочных вложений, что означает повышение  финансовой устойчивости предприятий  и приток инвестиций. Ликвидация двойного налогообложения позволит применять  прозрачные схемы участия. Данная мера позволит также активизировать фондовый рынок.

Важным аспектом налоговой системы является налоговое  регулирование.

Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных  и личных экономических интересов  участников налоговых правоотношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой  сфере деятельности, т.е. направленно  на максимальное обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему  налогового стимулирования; оптимизацию  налоговых ставок; систему налоговых  льгот и меры санкционного действия. [32]

Система налогового стимулирования предполагает:

- изменение  сроков уплаты налога и сбора,  а также пени;

- предоставление  отсрочки или рассрочки по  уплате налога;

- предоставление  налогового кредита или инвестиционного  налогового кредита;

Следует отметить, что оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом  регулировании. Целью оптимизации  налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями – фискальной и регулирующей.

Оптимальное соотношение перечисленных методов  и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.[33]

Контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов, осуществляемый непосредственно по месту нахождения налогового органа. При выявлении ошибок налоговым органом в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, а также превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление для самостоятельного устранения допущенных ошибок, а также о переходе на общеустановленный порядок налогообложения.

Перечень налогоплательщиков, подлежащих республиканскому мониторингу, определяется Правительством Республики Казахстан.

Перечень налогоплательщиков, подлежащих региональному мониторингу, определяется уполномоченным государственным органом.

Налогоплательщики, подлежащие мониторингу, представляют налоговую отчетность в порядке и сроки, которые утверждены уполномоченным государственным органом. [34]

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения чрез централизованные общественные фонды потребления. Это  позволит существенно увеличить  доходы трудоспособной части населения  через мотивационный механизм экономической  заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему  обеспечивается более эффективная  и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества. [35]

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего формы налоговых  отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок  и методы их применения, способы  действия. В налоговом механизме  применяется специальный инструментарий из взаимосвязанных элементов.

Проводимый  анализ свидетельствует, что на протяжении последних лет наблюдаются тенденции:

- концентрация  предприятий в сфере торговли  и услуг;

- нерешенная  проблема налогообложения, кредитования, взаимодействия с государственными  органами.

 

1.3 Управление налоговой системой  Республики Казахстан в рамках Таможенного Союза

 

Республика  Казахстан, Республика Беларусь и Российская Федерация в соответствии с Договором от 6 октября 2007 года сформировали Таможенный Союз. Высшим органом таможенного союза являются Межгосударственные Советы на уровне глав государств и глав правительств. Стороны таможенного союза Договором от 6 октября 2007 года учредили Комиссию таможенного союза – единый постоянно действующий регулирующий орган таможенного союза. [36]

Формирование  таможенного союза предусматривает  создание единой таможенной территории, в пределах которой не применяются  таможенные пошлины и ограничения  экономического характера, за исключением  специальных защитных, антидемпинговых  и компенсационных мер. В рамках таможенного союза применяется  единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.

В 2009 году Высший орган таможенного союза, Комиссия таможенного союза и правительства  Сторон провели комплекс мероприятий  по завершению формирования договорно-правовой базы таможенного союза, включая Единый таможенный тариф, Таможенный кодекс, Статут Суда таможенного союза.

Переход к  более высокой стадии экономической  интеграции на постсоветском пространстве — таможенному союзу — направлен  на обеспечение свободного перемещения  товаров, увеличение товарооборота  между Беларусью, Казахстаном и  Россией, а также создание благоприятных  условий торговли этих государств с  третьими странами. В реализации этого  проекта самое активное участие  принимал Казахстан.

При Комиссии таможенного союза созданы и  работают группы по различным направлениям, в том числе для регламентирования  вопросов косвенного налогообложения  во взаимной торговле. Группой «Косвенные налоги», в которую входят эксперты из министерств финансов и налоговых  служб государств—членов таможенного  союза, был подготовлен основной международный договор — Соглашение о принципах взимания косвенных  налогов при экспорте и импорте  товаров, выполнении работ, оказании услуг  в таможенном союзе, подписанный  главами правительств 25 января 2008 года.

Согласно  данному Соглашению взимание косвенных  налогов во взаимной торговле будет  производиться по принципу «страны  назначения», в соответствии с которым  экспорт облагается НДС по нулевой  ставке, а импорт — по ставке, действующей  в государстве-импортере. Неотъемлемыми  частями названного Соглашения являются три Протокола, подписанные в  декабре 2009 года.

Протокол  о порядке взимания косвенных  налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте  товаров в таможенном союзе определяет порядок взимания косвенных налогов и перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов. Основным документом, подтверждающим обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, реквизиты которого аналогичны реквизитам грузовой таможенной декларации.

Протоколом  о порядке взимания косвенных  налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе во избежание двойного налогообложения установлен единый подход к определению места реализации работ, услуг. При этом налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства—члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.[36]

Протокол  об обмене информацией в электронном  виде между налоговыми органами государств—членов  таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов определяет порядок обмена информацией в электронном виде по каналам связи с применением средств ее защиты.

Унификация  подоходных налогов и НДС в  рамках таможенного союза не предполагается, но Налоговым кодексом Республики Казахстан  определено поэтапное повышение  ставок акцизов до 2014 года.

Одним из основных документов для возврата НДС является грузовая таможенная декларация с отметками  таможенного органа, подтверждающего  вывоз товаров. Теперь документом «на  экспорт» будет заявление. Ежемесячный  обмен базой данных по заявлениям через специальные информационные системы позволит осуществлять возврат  НДС в установленный срок.

В налоговых  органах Казахстана с целью пресечения деятельности недобросовестных налогоплательщиков по уклонению от уплаты НДС, а также  предотвращения неправомерного его  возврата из бюджета на протяжении нескольких лет действует автоматизированный камеральный контроль на основе анализа  налоговых деклараций по НДС и  реестров счетов-фактур по приобретению и реализации товаров (работ, услуг), представляемых налогоплательщиками. Данная система позволяет дистанционно выявить отклонения по взаиморасчетам между покупателями и поставщиками любого уровня. Такой камеральный контроль проводится ежеквартально, за каждый налоговый период. Данная система в дальнейшем позволит эффективно выявлять недобросовестных казахстанских налогоплательщиков (экспортеров и импортеров) в случае применения различных схем уклонения от уплаты налогов во взаимной торговле в таможенном союзе.

По взаимной договоренности стран обложение  косвенными налогами товаров, импортируемых  на территории СЭЗ, будет производиться  в соответствии с международным  договором, регулирующим вопросы функционирования этих зон, определения порядка налогообложения  товаров, ввозимых на их территории, и  таможенной процедуры свободной  таможенной зоны.

Особые (специальные, свободные) экономические зоны действуют  во всех трех государствах таможенного  союза, и в подходе к налогообложению  товаров, ввозимых на их территории, есть существенные различия. В связи с  этим на заседании Комиссии таможенного  союза было принято решение о  разработке соответствующего международного договора.